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探討現(xiàn)役部隊單位會計中的預(yù)算會計制度改革研究論文
現(xiàn)役部隊預(yù)算會計的主要核心是預(yù)算管理，并不直接參與部隊內(nèi)部各項生產(chǎn)活動�，F(xiàn)階段由于我國經(jīng)濟(jì)體制改革影響，促使部隊會計制度實(shí)施環(huán)境發(fā)生變化，預(yù)算會計制度改革對加強(qiáng)部隊財務(wù)管理具有重要意義。本文從實(shí)際角度出發(fā)，說明目前現(xiàn)役部隊單位會計中預(yù)算會計存在的問題，結(jié)合實(shí)際發(fā)展提出可靠解決路徑，希望作為我國部隊加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算可靠的理論指導(dǎo)。
一、預(yù)算會計制度對現(xiàn)役部隊單位會計的影響
（一）預(yù)算會計制度的影響
預(yù)算會計制度對加強(qiáng)財現(xiàn)役部隊單位務(wù)管理具有重要意義，在未來發(fā)展中建立完善的總賬明細(xì)關(guān)系和部隊會計制度是必然趨勢，同時引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度和國際水平會計核算制度是滿足現(xiàn)役會計需求的重要途徑[1]。目前，根據(jù)黑龍江省現(xiàn)役部隊單位會計人員現(xiàn)狀分析，其普遍存在綜合素質(zhì)不高和開支界限模糊的問題，對此部分部隊先后引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如，在國有資產(chǎn)收益和財政預(yù)算方面，關(guān)于未撥付支出和應(yīng)撥出支付等進(jìn)行全面結(jié)算收支統(tǒng)計，其中針對當(dāng)年年末列收列支、收支相抵以及經(jīng)濟(jì)自主的現(xiàn)役部隊單位全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，并充分發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用，此范圍外的其它事項則實(shí)行收付現(xiàn)金制�；陬A(yù)算會計制度影響下，現(xiàn)役部隊單位逐漸擴(kuò)大了財務(wù)核算范圍，從而全面體現(xiàn)部隊資金活動情況，并對活動經(jīng)費(fèi)和資金使用效率進(jìn)行分層審核，按照會計預(yù)算管理要求制定部隊費(fèi)用配比方法。
（二）部門預(yù)算改革的影響
按照部隊財務(wù)要求，現(xiàn)役部隊單位預(yù)算應(yīng)切實(shí)反映出部隊內(nèi)部所有收入與支出，其中涵蓋了預(yù)算資金的全部內(nèi)容，本質(zhì)上說全面體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行信息的預(yù)算會計，其主要核算對象是部隊資金核算。例如，在現(xiàn)役部隊單位中基建資金屬于獨(dú)立型的會計核算，在實(shí)現(xiàn)預(yù)算改革后，應(yīng)選擇與其它資金相同的處理方式，加入部隊預(yù)算范圍內(nèi)，也就是基建項目預(yù)算收支所有的綜合預(yù)算是現(xiàn)役部隊單位會計預(yù)算中的一部分。但因部隊基建會計自身具有較多特殊因素，現(xiàn)役部隊單位的會計制度中應(yīng)對此進(jìn)行科目加項，實(shí)現(xiàn)預(yù)算細(xì)化，根據(jù)項目收支情況進(jìn)行分類處理，從而進(jìn)行針對性預(yù)算[2]�，F(xiàn)階段“零基預(yù)算”方式普遍被部隊會計部門使用，在帶來便利的同時對相關(guān)會計信息提出更高要求，其不僅需要所有的收支信息，同時還需要了解部隊資產(chǎn)時點(diǎn)信息，對現(xiàn)役部隊單位會計核算增加一定難度。
（三）國庫單一賬戶制度的影響
國庫單一賬戶制度形成后，促使現(xiàn)役部隊單位預(yù)算資金程序發(fā)生變化。其中包括部隊財務(wù)總預(yù)算會計收到財政收入流程；總預(yù)算會計向現(xiàn)役部隊單位播發(fā)經(jīng)費(fèi)流程；現(xiàn)役部隊單位收到總預(yù)算撥發(fā)經(jīng)費(fèi)流程；現(xiàn)役部隊單位向財政總預(yù)算上交預(yù)算外收入流程；現(xiàn)役部隊單位向下級所屬單位撥發(fā)經(jīng)費(fèi)流程等，由于國庫單一賬戶制度影響，上述業(yè)務(wù)流程均不同程度的發(fā)生改變，促使現(xiàn)階段現(xiàn)役部隊單位實(shí)行的“收付實(shí)現(xiàn)制”的會計基礎(chǔ)面臨極大挑戰(zhàn)。如現(xiàn)役部隊單位的工資發(fā)放流程，以往程序為財政部門—人民銀行—商業(yè)銀行—軍人保障卡，通過該種方式直接完成工資支付。目前，財政總預(yù)算會計則根據(jù)撥款數(shù)量信息制定支出預(yù)算，其中包括收入預(yù)算和支出預(yù)算，導(dǎo)致程序復(fù)雜化，不符合“收付實(shí)現(xiàn)制”的基本原則。
（四）部隊采購制度的展開影響
目前，在現(xiàn)役部隊單位中采購項目多樣化，不僅有財政預(yù)算資金，同時還有其它資金，對于此類資金管理主要集中在部隊財政部門，有財政部門對其實(shí)行統(tǒng)一管理制度。這種方式促使資金從預(yù)算部門逐漸流向財務(wù)部門，導(dǎo)致預(yù)算單位收入過程存在缺陷，資金流動與事物流動脫節(jié)問題頻發(fā)發(fā)生�；诂F(xiàn)役部隊單位現(xiàn)行采購制度，所有部隊集中采購計劃中的商品與勞務(wù)都由部隊采購部門在外部進(jìn)行采購工作，對此財政部門則通過國庫撥發(fā)支付款項。然而這種形式隨著我國采購規(guī)模的擴(kuò)大，財政總預(yù)算會計的支付方式發(fā)生相應(yīng)改變，財政直接向供貨商和勞務(wù)提供者的撥款數(shù)逐漸成為財政總預(yù)算支出的主要依據(jù)，同時在財政總預(yù)算支出類別中加設(shè)了相應(yīng)撥發(fā)款項科目。
二、現(xiàn)役部隊單位會計中的預(yù)算會計現(xiàn)存問題
（一）預(yù)算會計核算不科學(xué)
現(xiàn)階段現(xiàn)役部隊單位預(yù)算會計通常會選擇“收付實(shí)現(xiàn)制”來完成會計核算工作，促使年度預(yù)算審核中集中了大量的資金流向信息。這種現(xiàn)象極易造成對管理長期資本的忽視，在較長經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)，現(xiàn)役部隊單位會計針對資本長效管理難以進(jìn)行，從而對部隊進(jìn)行各項預(yù)算決策形成阻礙因素。同時現(xiàn)役部隊單位在處理固定資產(chǎn)過程中缺乏有效方法，促使虛報部隊固定資產(chǎn)價值問題嚴(yán)峻，致使現(xiàn)役部隊單位預(yù)算會計報表不具備真實(shí)性，無法有效反映出部隊固定資產(chǎn)價值。關(guān)于現(xiàn)役部隊缺乏固定資產(chǎn)的有效管理，不僅增加獲取財務(wù)因素的阻礙因素，同時很大程度上影響了會計信息的質(zhì)量，導(dǎo)致相關(guān)決策缺乏真實(shí)信息支撐，結(jié)果必然產(chǎn)生預(yù)算偏差，最終會計預(yù)算報告和核算結(jié)果缺乏完整性與科學(xué)性。
（二）預(yù)算會計報告體系不完善
現(xiàn)役部隊會計報告主要分為兩部分，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表。其中資產(chǎn)負(fù)債表主要體現(xiàn)部隊在特定日期內(nèi)的財務(wù)狀況信息，屬于靜態(tài)報表；而收入收支表則不同，其主要說明現(xiàn)役部隊單位在一定日期內(nèi)資金流動情況、分配情況以及收入和支出，屬于動態(tài)報表；前者基礎(chǔ)編制內(nèi)容為“資產(chǎn)+支出-負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”，一定程度上也體現(xiàn)了部隊的動態(tài)信息，這與收入收支報表內(nèi)容出現(xiàn)重復(fù)，并缺乏特定日期內(nèi)財務(wù)狀況的理論依據(jù)，從而導(dǎo)致該項報表內(nèi)容缺乏合理性[3]。同時基于現(xiàn)役部隊現(xiàn)行預(yù)算制度，資產(chǎn)負(fù)債報表涵蓋資產(chǎn)與負(fù)債項目的同時，又加入了收入支出類等項目，財務(wù)數(shù)據(jù)重復(fù)出現(xiàn)，促使部隊資產(chǎn)總額和負(fù)債出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，對加強(qiáng)部隊財務(wù)管理形成不利因素。目前，我國現(xiàn)役部隊單位尚不具備完善的預(yù)算會計報告體系，部隊預(yù)算人員對部隊財務(wù)情況未能做出全面了解，外加獲取財務(wù)信息的限制因素較多，最終部隊管理者無法全面了解部隊資金流向，導(dǎo)致部隊缺乏有效的預(yù)算管理。
（三）預(yù)算會計科目不合理
以往現(xiàn)役部隊單位針對部隊工資發(fā)放與關(guān)于固定資產(chǎn)的資金款項，都是財政部門進(jìn)行款項分配與撥放。而目前則由財政部門按照規(guī)定程序向單一賬戶或采購專用賬戶進(jìn)行撥款。這種制度變化影響了資金流向，外加預(yù)算會計科目缺乏合理設(shè)計、相關(guān)處理方式未做出相應(yīng)調(diào)整，對掌握部隊真實(shí)財務(wù)信息造成一定難度。近年來，現(xiàn)役部隊資金來源發(fā)生一定變化，直接組織收入成為部隊資金來源的途徑之一，而現(xiàn)行預(yù)算會計制度并未充分重視這些變化，從而導(dǎo)致會計信息失真�，F(xiàn)行會計制度針對現(xiàn)役部隊無形資產(chǎn)一次性核銷，存在價值估量偏差的問題，最終促使由于部隊無形資產(chǎn)核算導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)一步加大。
（四）會計核算存在會計失真
隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，現(xiàn)役部隊直接組織單位在對外開放時具有一定經(jīng)營性，在接收國家財政支持的同時，通過自主經(jīng)營會產(chǎn)生自營收入，并采取相應(yīng)經(jīng)濟(jì)核算。其中部隊將醫(yī)療、基建方面等專項資金直接列入部隊收入支出明細(xì)中，但如果認(rèn)為控制資金支出規(guī)模和資金節(jié)余，會直接影響會計核算的真實(shí)性。目前，現(xiàn)役部隊單位執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，而這種會計核算分離制對現(xiàn)役部隊基本建設(shè)款項會有直接影響，部分部隊單位選擇“基建借款”的方式運(yùn)行具體項目，但報表中并未體現(xiàn)借款表象，促使現(xiàn)役部隊的資產(chǎn)負(fù)債表顯示零債務(wù)，最終無法真實(shí)反映部隊財務(wù)情況，會計信息不具備真實(shí)性。
三、現(xiàn)役部隊單位會計中的預(yù)算會計制度改革途徑
（一）做好會計預(yù)算活動監(jiān)督
在現(xiàn)役部隊單位會計中全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，加強(qiáng)資產(chǎn)、負(fù)債等財務(wù)狀況的有效監(jiān)管，提升部隊財務(wù)信息的透明都。一方面，在會計制度中全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中，在特定期間內(nèi)產(chǎn)生的收益資金和發(fā)生費(fèi)用，無論收付與否全部進(jìn)行會計核算。其中對于涉及金額較大應(yīng)加強(qiáng)流程監(jiān)管和跟蹤，從而保證資金使用符合會計預(yù)算。同時充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)與會計核算系統(tǒng)，對現(xiàn)役部隊資金使用情況進(jìn)行全面監(jiān)管[4]。另一方面，提升會計人員綜合素質(zhì)，規(guī)范會計核算相關(guān)流程，選擇適當(dāng)契機(jī)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，從根本上提升會計預(yù)算質(zhì)量，真實(shí)反映部隊財務(wù)狀況，促進(jìn)現(xiàn)役部隊會計制度向權(quán)責(zé)發(fā)生制會計模式轉(zhuǎn)變。
（二）完善預(yù)算會計信息體系
現(xiàn)役部隊單位應(yīng)結(jié)合自身會計核算內(nèi)容與特點(diǎn)，建立完善的預(yù)算會計制度體系。充分考慮黑龍江省現(xiàn)役部隊單位現(xiàn)狀，制定的預(yù)算會計信息體系應(yīng)保證內(nèi)容結(jié)構(gòu)具備科學(xué)性、概念具備統(tǒng)一性，并保持與國際預(yù)算會計準(zhǔn)則相互應(yīng)，與部隊制度環(huán)境相匹配�，F(xiàn)役部隊可通過借鑒地方先進(jìn)會計改革經(jīng)驗，促進(jìn)現(xiàn)役部隊會計體系實(shí)現(xiàn)簡化，根據(jù)不同預(yù)算對象的差異性，選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴椒ǎ跁嬙瓌t的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格規(guī)范現(xiàn)役部隊會計核算，制定有效性會計核算制度，提升部隊會計核算的可比性，促進(jìn)會計報表與會計科目的相互統(tǒng)一。
（三）強(qiáng)化預(yù)算會計目標(biāo)關(guān)系
強(qiáng)化預(yù)算會計關(guān)系的關(guān)鍵在于針對現(xiàn)役部隊加強(qiáng)會計目標(biāo)管理，保證預(yù)算編制符合科學(xué)性原則。對此，可針對預(yù)算編制工作進(jìn)行細(xì)化處理，降低重復(fù)率，促使財務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)得到有效優(yōu)化，保證公共資金公共化流動，在真實(shí)、科學(xué)的會計信息的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)提升預(yù)算資金使用效率的目的。在此階段，現(xiàn)役部隊單位應(yīng)對財政款項與預(yù)算資金進(jìn)行合理分類，將財政收入資金納入會計預(yù)算科目。在現(xiàn)今流量控制進(jìn)行全面分析，從而實(shí)現(xiàn)收支平衡，促進(jìn)財務(wù)決策科學(xué)化。
（四）避免預(yù)算會計信息失真
為加強(qiáng)部隊會計預(yù)算活動監(jiān)督，提出全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，而其實(shí)施的基礎(chǔ)是保證預(yù)算會計信息的真實(shí)性。對此現(xiàn)役部隊單位應(yīng)對預(yù)算科目進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，根據(jù)部門差異性制定一級科目，保證預(yù)算科目分類滿足會計制度需求。在此基礎(chǔ)上加設(shè)二級科目與三級科目，擴(kuò)大原有核算范圍，從而保證現(xiàn)役部隊會計信息的真實(shí)性。同時創(chuàng)新核算方式，對于部隊財務(wù)收支賬戶進(jìn)行重新設(shè)定，實(shí)現(xiàn)項目細(xì)化，在提升核算效率的同時，保證會計信息真實(shí)有效，為部隊進(jìn)行相關(guān)預(yù)算決策提供可靠依據(jù)。
四、結(jié)論
綜上所述，預(yù)算會計是會計體系中重要的組成部分，對于現(xiàn)役部隊加強(qiáng)資金管理具有重要意義。隨著我國現(xiàn)役部隊實(shí)行全面改革，現(xiàn)行預(yù)算會計已經(jīng)無法滿足部隊資金預(yù)算的實(shí)際需求，對此結(jié)合部隊預(yù)算會計現(xiàn)狀，從會計信息、會計體系、會計目標(biāo)以及會計活動監(jiān)督四方面加強(qiáng)現(xiàn)役部隊預(yù)算會計管理對提升部隊財務(wù)管理水平具有重要意義。
參考文獻(xiàn)：
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[3]沈麗欣.預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響探微[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016（01）：56-57.
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