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討論人力資源會計(jì)論文
會計(jì) 學(xué)正面臨著一場深刻的革命——從物本主義轉(zhuǎn)向人本主義的革命，由此人力資源會計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。以下是小編整理的討論人力資源會計(jì)論文，歡迎閱讀。
討論人力資源會計(jì)論文1
人力資源會計(jì)是會計(jì)學(xué)的一個新分支，是對人力資源數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會計(jì)程序和 方法 ，其目的是最大限度地滿足人力資源會計(jì)信息使用者的需求。自從20世紀(jì)60年代，美國密西根大學(xué)的郝曼森首次提出人力資源會計(jì)概念之后，通過一大批會計(jì)學(xué)者堅(jiān)持不懈的 研究 ，到今天人力資源會計(jì)已逐步建立起一套較為完善的 理論 體系[1]。特別是隨著知識經(jīng)濟(jì) 時代 的到來，為人力資源會計(jì)的推廣創(chuàng)造了 歷史 性的契機(jī)。
1 人力資源會計(jì)核算的必要性
世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟(jì)的競爭從物質(zhì)資源競爭推向人力資源的競爭，對人力資源的開發(fā)、利用和管理將是人類社會經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 的關(guān)鍵制約因素。在這個過程中需要大量的人力資源信息，必然離不開人力資源會計(jì)。在人口眾多、而人口素質(zhì)相對較差的我國，推行人力資源會計(jì)更具有必要性。
1.1 財(cái)務(wù)信息使用者的需求
知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，使得人力資源的因素對企業(yè)經(jīng)營成敗的 影響 越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計(jì)得以存在與發(fā)展的最根本的原因。
1.2 內(nèi)部管理的需要
現(xiàn)行會計(jì)將人力資源投資支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不單獨(dú)提供有關(guān)人力資源投資及其變動的情況，人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面的信息，因而也就無法滿足人力資源的管理和控制對信息的需求。
1.3 國家宏觀調(diào)控的需要
通過人力資源會計(jì)所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源維護(hù)與開發(fā)情況，同時，政府還可以運(yùn)用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。
1.4 財(cái)務(wù)會計(jì)核算原則的要求
事實(shí)上，單從會計(jì)核算原則考慮，現(xiàn)行會計(jì)對人力資源的處理也有諸多不妥。一方面，將人力資源投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源投資上的支出，其收益期往往超過一個會計(jì)期間，屬于資本性支出，應(yīng)先予以資本化，然后再分期攤銷，而現(xiàn)行會計(jì)卻是將其全部作為當(dāng)期費(fèi)用入賬。另一方面，將人力資源支出費(fèi)用化，必然使各期盈虧報(bào)告不實(shí)，導(dǎo)致決策失誤。同時，當(dāng)企業(yè)大量裁員，尚未攤銷的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流動的損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但現(xiàn)行會計(jì)并不能反映出這種損失，不利于經(jīng)營者進(jìn)行正確決策。所以，從遵守會計(jì)核算原則的角度而言，實(shí)行人力資源會計(jì)也很有必要。
2 人力資源會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量
2.1 人力資源會計(jì)的確認(rèn)
人力資源會計(jì)的建立，依賴于一個最基本的前提條件，就是人力資源即人的能力能夠作為會計(jì)資產(chǎn)進(jìn)行核算。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》給資產(chǎn)下的定義是：“資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各類財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利�！睆亩x可以看出，在傳統(tǒng)會計(jì)中，資產(chǎn)必須具備以下四個條件：第一，它是以前的交易所形成的；第二，它必須為企業(yè)所擁有或控制；第三，它能夠以貨幣進(jìn)行計(jì)量；第四，它能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益[2]。下面從四個方面對人力資源是否具備一般資產(chǎn)特征進(jìn)行剖析：
首先，作為人力資源載體的勞動者進(jìn)入企業(yè)就是人力資源產(chǎn)權(quán)的分解和交易的結(jié)果。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，在勞動力市場上，人力資源載體和企業(yè)是兩個平等的利益主體和產(chǎn)權(quán)主體，他們簽訂契約后，人力資源產(chǎn)權(quán)便發(fā)生了分解和讓渡。人力資源產(chǎn)權(quán)分解為所有權(quán)、使用權(quán)、處分權(quán)和收益權(quán)，人力資源所有權(quán)仍然歸人力資源載體所有，而人力資源的使用權(quán)、處分權(quán)則讓渡給企業(yè)。
其次，由于人力資源產(chǎn)權(quán)交易的結(jié)果，企業(yè)在契約期內(nèi)擁有人力資源的使用權(quán)和處分權(quán)，因此，可以說在契約期內(nèi)企業(yè)擁有或控制了該人力資源。
再次，人力資源也是可以通過貨幣進(jìn)行計(jì)量的。在人力資源會計(jì)發(fā)展史上出現(xiàn)的人力資源成本計(jì)量模型和價(jià)值計(jì)量模型可以對人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本、替代成本和人力資源價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，意味著人力資源可以用貨幣計(jì)量。
最后，在正常的情況下，企業(yè)所擁有或控制的人力資源在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中能夠發(fā)揮能力，體現(xiàn)其價(jià)值，為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)效益，這是不言而喻的。
我們可以認(rèn)為企業(yè)所擁有或控制的人力資源具備了資產(chǎn)的四個特征，可以將它視為企業(yè)的一種特殊的資產(chǎn)——人力資產(chǎn)進(jìn)行核算。對企業(yè)來說，人力資產(chǎn)就是企業(yè)通過和人力資源產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)交易所擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的、能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的人力資源。
2.2 人力資源會計(jì)的計(jì)量
人力資源會計(jì)經(jīng)過了四十多年的發(fā)展，形成了人力資源成本會計(jì)和人力資源價(jià)值會計(jì)兩大主流。但與傳統(tǒng)的會計(jì)模式進(jìn)行對比，就不難發(fā)現(xiàn)一個存在的 問題 ——人力資源會計(jì)衡等模型不成立[3]。為此，理論界一部分學(xué)者提出了人力資源投資和人力資源權(quán)益概念，并論述了人力資本參與企業(yè)盈余價(jià)值分配的均衡機(jī)理和基本原則，對傳統(tǒng)會計(jì)等式進(jìn)行了重構(gòu)。產(chǎn)生了人力資源投資會計(jì)和人力資源權(quán)益會計(jì)，初步解決了傳統(tǒng)人力資源會計(jì)模式的不足。下面對人力資源會計(jì)的四大分支加以介紹。
2.2.1 人力資源成本會計(jì)
弗蘭霍爾茨認(rèn)為，人力資源成本會計(jì)是“為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告”[4]。主要是單獨(dú)計(jì)量人力資源的取得成本、使用成本和替代成本。
（1）歷史成本法。此法也稱為原始成本法、實(shí)際成本法，是以企業(yè)取得、開發(fā)和使用人力資源時實(shí)際發(fā)生的支出來計(jì)量人力資源成本的一種核算方法，反映的是企業(yè)人力資源的實(shí)際成本。這種方法符合傳統(tǒng)會計(jì)的核算原則和核算方法，提供的會計(jì)信息具有客觀性并易于驗(yàn)證。它是一種為人們所廣泛接受并易于理解的人力資源成本的核算方法。
�。�2）重置成本法。此法是當(dāng)前的物價(jià)條件下，對重置 目前 正在使用的人員所需成本進(jìn)行計(jì)量的一種核算方法包括兩個部分：一個是由于現(xiàn)有雇員離去導(dǎo)致的離職成本；另一個是取得、開發(fā)其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關(guān)性，但是，這種方法會導(dǎo)致會計(jì)核算工作量的增加，導(dǎo)致提供的會計(jì)信息失真，重置成本主觀性較大脫離實(shí)際成本原則的缺點(diǎn)。
（3）機(jī)會成本法。此法是以企業(yè)員工脫產(chǎn) 學(xué)習(xí) 或離職時，使企業(yè)遭受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行人力資源成本計(jì)量的一種核算方法。機(jī)會成本不是企業(yè)實(shí)際的支出，如果將機(jī)會成本作為企業(yè)人力資源損益而計(jì)入當(dāng)期損益，顯然是不恰當(dāng)?shù)�，也會�?dǎo)致會計(jì)信息的失真。機(jī)會成本法適用于雇員素質(zhì)較高、流動性較大且機(jī)會成本易于獲得的`企業(yè)，如律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所等。
2.2.2 人力資源投資會計(jì)
人力資源投資會計(jì)是為了開發(fā)人力資源、提高人力資源使用效益而引起的各種人力資源投資的計(jì)量和報(bào)告。它能夠?yàn)槠髽I(yè)提供人力資源投資的信息，加強(qiáng)對人力資源的投資管理、提高投資的效益。人力資源投資會計(jì)主要是針對人力資源 教育 投資管理，提高投資的效率。人力資源投資會計(jì)主要是針對人力資源教育投資展開的，西方許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家對此進(jìn)行了各種計(jì)量工作，其中屬舒爾茨和丹尼森的方法最具有借鑒性[2]。下面具體介紹一下丹尼森 計(jì)算 法：
首先，把教育與收入差異聯(lián)系起來，并以參數(shù)0.6對收入差異進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的收入差額代表教育效果。
其次，利用調(diào)整后的各級教育的收入系數(shù)分別乘以基期和報(bào)告期的各級受教育的勞動者人數(shù)，得出差額后，用計(jì)算復(fù)利的公式即用求幾何平均值的方法，求出在基期到報(bào)告期這段時間收入的平均增長率，以此作為教育投資的平均增長率。
再次，用求出的教育投資的平均增長率乘以產(chǎn)出對勞動的彈性，得出教育對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率。
最后，以求出的教育對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率除以從基期到報(bào)告期這段時期的經(jīng)濟(jì)增長率，即得出教育在經(jīng)濟(jì)增長率中的貢獻(xiàn)份額。據(jù)此可以求出教育投資對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率，即人力資本投資對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率。
2.2.3 人力資源價(jià)值會計(jì)
人力資源價(jià)值會計(jì)就是將企業(yè)員工的能力，即企業(yè)所擁有或控制的人力資源作為一種有價(jià)值的組織資源，通過對員工運(yùn)用其所擁有的能力在未來特定時期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造出的價(jià)值的計(jì)量和報(bào)告，從而確定企業(yè)員工的人力資源價(jià)值的一種會計(jì)程序和方法，其目的在于向企業(yè)和外界有關(guān)人士提供企業(yè)的人力資源價(jià)值變化的信息。目前，常見的計(jì)量方法有貨幣計(jì)量方法和非貨幣計(jì)量方法兩類。
�。�1）貨幣計(jì)量方法。此法是用貨幣單位來計(jì)量人力資源價(jià)值的一類方法，具體包括經(jīng)濟(jì)價(jià)值法、商譽(yù)評價(jià)法、未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法、拍賣價(jià)格法。但由于不是以投入價(jià)值而是以產(chǎn)出價(jià)值作為人力資源的計(jì)量基礎(chǔ)，這使得對人力資源價(jià)值的貨幣計(jì)量不可能絕對準(zhǔn)確，其 科學(xué) 性和可靠性相對較差。
討論人力資源會計(jì)論文2
一、人力資源會計(jì)的重要性
人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)受到人們的普遍關(guān)注，運(yùn)用會計(jì)核算的方法對其系統(tǒng)的進(jìn)行管理對于企業(yè)的發(fā)展具有重大意義。因此，人力資源會計(jì)的開發(fā)與應(yīng)用也越來越重要。
1.人力資源會計(jì)——當(dāng)今經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的必經(jīng)階段
在當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)爆炸的時代，企業(yè)要想在市場競爭中取得絕對優(yōu)勢，經(jīng)營規(guī)模的大小和財(cái)產(chǎn)物資的多少已經(jīng)不能滿足企業(yè)對未來發(fā)展的需求，而擁有無限潛力的人力資源已成為企業(yè)成功的關(guān)鍵。因此，運(yùn)用人力資源會計(jì)的理論與方法對企業(yè)的人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告從而達(dá)到滿足企業(yè)的內(nèi)外部信息需求的目的，這已成為企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)階段。
2.人力資源會計(jì)——宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控管理的需要
雖然我國人力資源十分豐富，但是平均人口素質(zhì)水平不高，而且受到經(jīng)濟(jì)政治教育分布不均影響，人力資源素質(zhì)水平分布不均。因此為了我國經(jīng)濟(jì)和社會長期、較快、可持續(xù)的發(fā)展，對人力資源以及人力資源會計(jì)進(jìn)行合理的開發(fā)和利用，有著非常重要的意義。對于國家而言，推行人力資源會計(jì)不僅政府及其相關(guān)部門可以更好地把握社會人力資源動態(tài)，而且可以更好地最優(yōu)化配置人力資源從而發(fā)揮人力資源的優(yōu)勢，從而來更好地輔助國家進(jìn)行宏觀調(diào)控。
3.人力資源會計(jì)——企業(yè)經(jīng)營管理迫切需要
作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，將人力資源進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐度�，就可以成為增加企業(yè)產(chǎn)出的另一條捷徑。與此同時，企業(yè)必須慎重考慮人力資源的投資所帶來的收益情況，因此我們就必須核算人力資源的成本和價(jià)值來考察它的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然了，既然在人力資源會計(jì)中人力資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)，那么它就可以正確的區(qū)分投資與消耗，這樣企業(yè)會計(jì)信息的反應(yīng)豈不是會更準(zhǔn)確。
4.人力資源會計(jì)——中國會計(jì)國際化的必然要求
在經(jīng)濟(jì)全球化的形勢下，會計(jì)國際化已成必然趨勢，人力資源會計(jì)已是國際會計(jì)實(shí)務(wù)不可分割的一部分。雖然我國會計(jì)一向與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，但是人力資源會計(jì)在我國的發(fā)展仍處于萌芽階段，因此大力發(fā)展人力資源會計(jì)是我國會計(jì)國際化的必然要求。
二、人力資源會計(jì)現(xiàn)存在的問題分析
1.人力資源會計(jì)方面的相關(guān)政策還并不十分完善
雖然目前國內(nèi)在人力資源管理工作已經(jīng)擁有相當(dāng)完善的法律和政策規(guī)定，也有一系列的法規(guī)和準(zhǔn)則對會計(jì)工作進(jìn)行界定，但是在人力資源會計(jì)方面的相關(guān)政策并不完善，有關(guān)人力資源會計(jì)的制度以及準(zhǔn)則還在研究出臺階段，在法律上人力資源會計(jì)也尚未獲得明確的確認(rèn)，這使得人力資源會計(jì)工作在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中存在一些尚在討論中的缺陷，人力資源會計(jì)工作并不十分完善。
2.人力資源會計(jì)的理論研究相對滯后
作為會計(jì)學(xué)的一個新分支，人力資源會計(jì)是不可分割的有機(jī)組成部分。然而，在我國人力資源會計(jì)理論體系并不完善，人力資源會計(jì)也只處于初步發(fā)展階段。當(dāng)前在人力資源會計(jì)方面的研究，多數(shù)是沒有創(chuàng)新地對國外發(fā)達(dá)國家人力資源會計(jì)的理論研究進(jìn)行照搬，并沒有真正密切結(jié)合我國的國情，自然無法廣泛合理應(yīng)用，大力推行更是紙上談兵。另外，雖然我國近些年新出臺的一些會計(jì)準(zhǔn)則在許多方面有利于將人力資源會計(jì)納入到會計(jì)準(zhǔn)則中，但是人力資源會計(jì)的問題沒有得到根本性的解決，至今仍然沒有明確規(guī)范的`規(guī)定。
3.人力資源的確認(rèn)與計(jì)量過程存在技術(shù)上的障礙
由于人力資本價(jià)值形成的實(shí)質(zhì)是對人力資源進(jìn)行加工再加工，它的核算需要對每個人的教育、培訓(xùn)及工作等過程進(jìn)行詳細(xì)的記錄，然后才能對其投入進(jìn)行合理的核算。顯然，人力資本價(jià)值在確認(rèn)過程中存在著技術(shù)上的障礙。當(dāng)然了，就算能對人力資本的價(jià)值合理入賬，在之后的計(jì)量過程也存在很多的困難，也因此迄今為止國內(nèi)外的會計(jì)研究人員尚未對人力資源的會計(jì)計(jì)量問題做出統(tǒng)一。
4.對人力資源會計(jì)的認(rèn)識度不夠，執(zhí)行力不足
在我國人力資源會計(jì)的應(yīng)用并不十分廣泛，在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)統(tǒng)計(jì)工作中人力資源會計(jì)并不能得到足夠的重視，企業(yè)對人力資源會計(jì)并沒有足夠的熱情。在企業(yè)內(nèi)部人力資源會計(jì)得不到足夠廣泛的宣傳，企業(yè)對人力資源會計(jì)的認(rèn)識度不夠、執(zhí)行力不足，許多企業(yè)只注重傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，來提高表面的、短期的經(jīng)濟(jì)效益，認(rèn)為不值得重視與開發(fā)人力資源會計(jì)，自然也就不會對人力資源會計(jì)進(jìn)行廣泛的宣傳教育和合理的應(yīng)用。
5.實(shí)施人力資源會計(jì)的人才基礎(chǔ)素質(zhì)普遍較差
人力資源會計(jì)是一門新興的綜合學(xué)科，它是經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計(jì)學(xué)、人力資源管理學(xué)、組織行為學(xué)等學(xué)科的交叉和融合，這就決定了相較于傳統(tǒng)會計(jì)，人力資源會計(jì)的研究和操作更加復(fù)雜，對從業(yè)人員綜合素質(zhì)的要求更高。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的會計(jì)人員并不真正熟悉人力資源會計(jì)，更別談研究和實(shí)務(wù)操作。
三、推進(jìn)我國人力資源會計(jì)應(yīng)用發(fā)展的對策
1.健全人力資源會計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)
究其人力資源會計(jì)不能廣泛應(yīng)用的關(guān)鍵原因就是缺乏相關(guān)的法律法規(guī)來對其進(jìn)行規(guī)范，因此，及時健全人力資源會計(jì)方面的相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范各類行為主體的活動，并為其提供法律依據(jù)和保障，確保其責(zé)任、權(quán)利以及利益能夠得到有效保護(hù)，同時能夠?qū)ζ髽I(yè)和人力資源個體之間的利益分配上的相關(guān)問題加以確認(rèn)，最終達(dá)到對雙方合理規(guī)范的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)和人力資源個體之間的雙贏。
2.加強(qiáng)建立和完善人力資源會計(jì)制度和理論體系
在人力資源會計(jì)理論方面，借鑒西方發(fā)達(dá)國家的理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建立科學(xué)的、統(tǒng)一的、系統(tǒng)的、具有可操作性的理論方法體系，使人力資源會計(jì)學(xué)科成為一門具有中國特色的規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)科體系。同時要加快推進(jìn)人力資源會計(jì)準(zhǔn)則的制定，相關(guān)部門及行業(yè)，應(yīng)盡快組織專家學(xué)者，學(xué)習(xí)和應(yīng)用國際前沿理論，對人力資源會計(jì)的理論和方法體系進(jìn)行系統(tǒng)、深入的研討，早日制定出符合中國實(shí)際國情的人力資源會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。
討論人力資源會計(jì)論文3
引言
人力資源會計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，我國的人力資源會計(jì)研究始于20世紀(jì)80年代，專家學(xué)者在介紹國外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，逐步加強(qiáng)了有中國特色的人力資源會計(jì)的研究。[1]
1 人力資源會計(jì)論文檢索與歸類
2013年12月，筆者以檢索詞為“題名——人力資源會計(jì)”的方式在中國期刊網(wǎng)進(jìn)行檢索，研究人力資源會計(jì)的文獻(xiàn)從2011年至今共計(jì)344篇。其中，中國期刊全文數(shù)據(jù)庫中包含328篇，另外16篇包含在優(yōu)秀博碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫中。文獻(xiàn)詳細(xì)目錄參見表1。
根據(jù)對各種雜志刊登人力資源會計(jì)方面的研究論文數(shù)量統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，五種刊物最多：《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》25篇，《城市建設(shè)理論研究（電子版）》、《商情》各17篇，《新財(cái)經(jīng)（理論版）》13篇，《企業(yè)文化》11篇。綜合對比從2000年-2010年期間發(fā)表人力資源會計(jì)論文的刊物來看，涉及該領(lǐng)域的論文年發(fā)表數(shù)量從2000年逐漸上升，2006年達(dá)到最高水平，2007年開始逐漸下滑，參見表2，參與研究該領(lǐng)域的刊物種類也從會計(jì)類刊物轉(zhuǎn)向綜合類刊物。
筆者對上述2011年-2013年344篇文獻(xiàn)進(jìn)行歸類，這包括：①人力資源會計(jì)的基礎(chǔ)理論框架與理論基礎(chǔ)。具體包括：2篇我國推行人力資源會計(jì)的必要性與可能性，17篇計(jì)量模式、17篇確認(rèn)與計(jì)量、7篇報(bào)告、披露、50篇會計(jì)核算、1篇前提條件、4篇計(jì)量方法、1篇人力資源的產(chǎn)權(quán)特征、2篇人力資產(chǎn)定義、3篇人力資源會計(jì)目標(biāo)，3篇人力資源培訓(xùn)會計(jì)，3篇人力資源會計(jì)模式及其發(fā)展。共計(jì)110篇。②人力資源成本會計(jì)。具體包括：人力成本計(jì)量方法、模式。共計(jì)21篇。③人力資源價(jià)值會計(jì)。具體包括：人力資源價(jià)值會計(jì)定義、人力資源價(jià)值會計(jì)特性、人力資源價(jià)值會計(jì)計(jì)量方法、人力資源價(jià)值會計(jì)模式，人力資源價(jià)值評價(jià)因素，人力資本理論與應(yīng)用，人力資源會計(jì)的新增價(jià)值，探討人力資源成本會計(jì)與人力資源價(jià)值會計(jì)的區(qū)別，人力資源會計(jì)與股權(quán)激勵等。[2]共計(jì)17篇。④人力資源會計(jì)在各行業(yè)的實(shí)踐。具體包括：12篇高校人力資源會計(jì)，5篇工業(yè)人力資源會計(jì)，25篇醫(yī)院人力資源會計(jì)，4篇酒店人力資源會計(jì)。共計(jì)46篇。⑤人力資源會計(jì)研究綜述。共有5篇。
通過與2011年之前的論文研究方向進(jìn)行對比，在人力資源會計(jì)假設(shè)、核算對象、確認(rèn)和計(jì)量的研究方面，2011-2013年之間的'人力資源會計(jì)論文基本達(dá)成共識。論文研究內(nèi)容越來越深入，開始將經(jīng)濟(jì)學(xué)理論應(yīng)用到人力資源會計(jì)研究中，但結(jié)合中國實(shí)際的創(chuàng)新性研究不增反減。
2 人力資源會計(jì)論文解析
2.1 綜述類論文 綜述類論文是該領(lǐng)域論文中比例最小的一部分，在統(tǒng)計(jì)中僅占5篇。關(guān)于國內(nèi)外人力資源會計(jì)研究現(xiàn)狀、問題、特點(diǎn)及需要改進(jìn)方面的論述在綜述論文中比較普遍。具體內(nèi)容主要表現(xiàn)為：①關(guān)于人力資源會計(jì)，國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀。在人力資源會計(jì)方面，國外的研究范圍朝著縱深發(fā)展，研究主要有以下五個方面的內(nèi)容：人力資源會計(jì)的假設(shè)、核算內(nèi)容、計(jì)量，以及人力資源成本的核算和人力資源成本的報(bào)告。[3]關(guān)于人力資源會計(jì)方面的基礎(chǔ)理論，國內(nèi)還需要加大研究的力度和深度。②人力資源會計(jì)存在的問題。一是人力資源與資產(chǎn)的定義難以符合，二是人力資源與成本效益原則不相符，需要對人力資源會計(jì)計(jì)量系統(tǒng)進(jìn)行完善。③人力資源會計(jì)報(bào)告。
2.2 人力資源會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面的論文 涉及人力資源會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量方面的論文共計(jì)17篇。人力資源會計(jì)能否存在直接受到人力資源能否作為會計(jì)資產(chǎn)這一問題的影響和制約。一項(xiàng)會計(jì)要素要作為會計(jì)資產(chǎn)，通常情況下要具備以下特征：①能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益；②為企業(yè)所擁有或控制；③由過去的交易或事項(xiàng)形成；④其價(jià)值可以通過貨幣進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)類型方面，人力資源資產(chǎn)屬于無形資產(chǎn)，商譽(yù)與人力資源兩者之間存在許多聯(lián)系，進(jìn)而在一定程度上，從側(cè)面對兩者之間存在的某些同質(zhì)性給予了佐證，人力資源與商譽(yù)相類似，同樣隸屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)。深入認(rèn)識人力資本本質(zhì)是認(rèn)識人力資源會計(jì)確認(rèn)問題的基礎(chǔ)和依據(jù)，需要將其各方面的特征與會計(jì)要素的特征進(jìn)行結(jié)合，進(jìn)而提出人力資源的會計(jì)確認(rèn)模式。研究人力資源會計(jì)為人力資源作為會計(jì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)提供了依據(jù)，同時需要借助人力資源成本會計(jì)和人力資源價(jià)值會計(jì)的基本技術(shù)處理方法。
2.3 人力資源會計(jì)應(yīng)用方面的論文 在各個行業(yè)中，人力資源會計(jì)得到了應(yīng)用。其中，研究最為廣泛的是在醫(yī)院中的應(yīng)用，論文數(shù)量達(dá)到25篇，高校的人力資源會計(jì)研究次之，共12篇。在醫(yī)院人力資源會計(jì)中，通過對醫(yī)院人力資源特點(diǎn)進(jìn)行研究，對實(shí)施人力資源會計(jì)的動因進(jìn)行分析，以及實(shí)施醫(yī)院人力資源會計(jì)的途徑，同時對醫(yī)院人力資源會計(jì)的計(jì)量與核算進(jìn)行探討，進(jìn)而在一定程度上為醫(yī)院更好的評價(jià)人力資源的價(jià)值提供參考依據(jù)。
3 結(jié)語
作為人力資源會計(jì)，一方面提供組織人力資源增減的信息，另一方面提供最佳人力資源構(gòu)成的相關(guān)數(shù)據(jù)，確保組織對人力資源進(jìn)行監(jiān)督與控制，在一定程度上保證了人力資源的安全性、完整性。我國人力資源會計(jì)制度的發(fā)展前景極為廣闊。
參考文獻(xiàn)：
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討論人力資源會計(jì)論文4
一、人力資源會計(jì)的研究重點(diǎn)是什么
什么是人力資源會計(jì)，目前尚無統(tǒng)一的定義。依據(jù)美國會計(jì)學(xué)會的理解，“人力資源會計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。”[注(1)] 人力資源會計(jì)有廣義和狹義之分。廣義的人力資源會計(jì)包括社會人力資源會計(jì)和企業(yè)人力資源會計(jì)。社會人力資源會計(jì)是從社會的角度對人力資源所進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和管理，它屬于社會會計(jì)的范疇，可以將其稱作為人才資本會計(jì)。企業(yè)人力資源會計(jì)是從企業(yè)的角度對人力資源所進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和管理。通常所說的人力資源會計(jì)，是指企業(yè)人力資源會計(jì)，即狹義的人力資源會計(jì)。
企業(yè)人力資源會計(jì)又有人力資源成本會計(jì)和人力資源價(jià)值會計(jì)之分。前者主要對企業(yè)為取得、開發(fā)、保全人力資產(chǎn)使用價(jià)值所耗費(fèi)的投資成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、分?jǐn)偤蛨?bào)告，后者主要是對人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、預(yù)測、計(jì)量、記錄和報(bào)告。由于計(jì)量手段和方法上的原因，會計(jì)上對人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、預(yù)測與計(jì)量，“目前依然困難重重” [注(2)]。因此，結(jié)合我國的會計(jì)研究現(xiàn)狀和會計(jì)所處的環(huán)境，筆者認(rèn)為，應(yīng)該以人力資源成本會計(jì)作為我們的研究重點(diǎn)。
二、人力資源成本會計(jì)能否納入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)
回答這個問題的關(guān)鍵是人力資源成本會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)相比到底有沒有什么突破。
從會計(jì)的目標(biāo)來看，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列報(bào)表使用者掌握關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動的資料[注(3)]。而人力資源會計(jì)的“目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。”二者沒有什么本質(zhì)的區(qū)別。其實(shí)，早在1966年，美國會計(jì)學(xué)會就在其出版的《基本會計(jì)理論說明書》中明確指出，會計(jì)的基本目標(biāo)之一是提供“有效地指導(dǎo)和控制一個組織的人力和物質(zhì)資源”方面的信息[注(4)]。也就是說提供人力資源方面的信息本來就應(yīng)是財(cái)務(wù)會計(jì)的一個目標(biāo)。
從會計(jì)的假設(shè)來看，依據(jù)首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)劉仲文教授的觀點(diǎn)，人力資源會計(jì)除了仍采用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的四個基本假設(shè)外，還有以下四個人力資源會計(jì)所特有的基本假設(shè)：人是人力資本的載體；人是一個組織的有價(jià)資源；人力資源價(jià)值是可變的；人力資源會計(jì)提供經(jīng)營管理所需信息[注(5)]。如果說這些可以成為人力資源會計(jì)基本假設(shè)的話，我們也完全可以說：“物質(zhì)資產(chǎn)是貨幣性資本的載體；物質(zhì)資產(chǎn)是一個組織的有價(jià)資源；物質(zhì)資源價(jià)值是可變的；財(cái)務(wù)會計(jì)提供經(jīng)營管理所需信息。”這么說來二者也沒有什么質(zhì)的區(qū)別。
從會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法來看，劉仲文教授認(rèn)為，“將人力資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、登記入賬和報(bào)告，與將物質(zhì)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、登記入賬和報(bào)告有著明顯的區(qū)別�！薄拔镔|(zhì)資產(chǎn)一般是由企業(yè)先支付價(jià)款購入企業(yè)之后用于生產(chǎn)過程的資產(chǎn)。而人力資產(chǎn)與物質(zhì)資產(chǎn)不同，企業(yè)人力資源是企業(yè)所有者先無償占有的，使用后支付其損耗價(jià)值的資產(chǎn)。這種區(qū)別使人力資源會計(jì)在計(jì)量人力資產(chǎn)的方法上有兩種選擇：其一是以人力資產(chǎn)為企業(yè)帶來的預(yù)期總價(jià)值（即人力資產(chǎn)的產(chǎn)出價(jià)值）為基礎(chǔ)計(jì)量人力資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值�！@種方法不易被傳統(tǒng)會計(jì)所接受。第二種選擇是以企業(yè)對人力資產(chǎn)的投資（即人力資產(chǎn)的投入價(jià)值）為基礎(chǔ)逐期累計(jì)計(jì)量人力資產(chǎn)的成本價(jià)值。這種方法可以將人力資源納入傳統(tǒng)會計(jì)核算范圍而且不影響傳統(tǒng)會計(jì)的計(jì)算結(jié)果。”[注(6)] 對此論述，雖然對前半部分的某些提法筆者有不同的看法，但對關(guān)于人力資產(chǎn)計(jì)量方法的選擇上，筆者是持贊同態(tài)度的。上述第一種方法所指的實(shí)際上是人力資源價(jià)值會計(jì)，第二種方法所指的是人力資源成本會計(jì)�？梢姡肆Y源成本會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)在確認(rèn)與計(jì)量方面也沒有什么本質(zhì)的區(qū)別。
綜上所述，我們認(rèn)為人力資源成本會計(jì)是能夠納入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)之中的。
三、人力資源納入財(cái)務(wù)會計(jì)以后對財(cái)務(wù)會計(jì)的理論有哪些影響
人力資源會計(jì)納入財(cái)務(wù)會計(jì)以后,對財(cái)務(wù)會計(jì)理論影響最大的是會計(jì)觀念的變化。傳統(tǒng)的會計(jì)觀念是以資本為中心，會計(jì)主要是為“資本家”服務(wù)的。人力資源納入財(cái)務(wù)會計(jì)以后,“資本”的概念發(fā)生了變化，除了包括原來含義上的'資本外，增加了人力資本，會計(jì)不僅要為“資本家”服務(wù)，也要為“科學(xué)家”服務(wù)。表現(xiàn)在會計(jì)等式上，現(xiàn)行的“(物質(zhì)性)資產(chǎn)＝負(fù)債＋(貨幣性資本)所有者權(quán)益”將改為“物質(zhì)性資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＝負(fù)債＋貨幣性資本所有者權(quán)益＋人力資本所有者權(quán)益”。[注(7)] 此外，由于人力資產(chǎn)取得的特殊性，會計(jì)計(jì)量中“歷史成本”計(jì)價(jià)獨(dú)領(lǐng)風(fēng)騷的時代將宣告結(jié)束，“現(xiàn)行成本”、“重置成本”將發(fā)揮更重要的作用。
四、人力資源會計(jì)的核算對象是什么
從人才等級的劃分來看，最簡單的方法是將企業(yè)員工分為初、中、高三級。于是人們會提出幾個問題：第一，人力資源會計(jì)核算的對象是什么？是企業(yè)的所有員工，還是僅限于高級人才呢？這里所涉及的不單是一個核算成本與效益的比較問題。如果這個問題不好做出肯定回答，有一點(diǎn)應(yīng)該是沒有疑問的，那就是對不同檔次的人才會計(jì)核算中應(yīng)該依據(jù)重要性原則區(qū)別對待。第二，如何劃分人才的等級，或者說初、中、高的劃分以什么為依據(jù)呢？是以職務(wù)、職稱的高低，還是有其他標(biāo)準(zhǔn)？等等，所有這些都應(yīng)該成為人力資源會計(jì)研究必需解決的問題。
五、人力資源的確認(rèn)與計(jì)量對傳統(tǒng)工資理論有沒有沖擊
這本是經(jīng)濟(jì)學(xué)中價(jià)值分配理論的一個問題，但考慮工資與盈利分配的核算在會計(jì)上的重要性，我們?nèi)杂斜匾懻撨@一問題。在對人力資源進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量以前，企業(yè)員工從企業(yè)中所得到的報(bào)酬主要是以勞務(wù)費(fèi)形式計(jì)入企業(yè)經(jīng)營成本的工資。隨著會計(jì)對人力資源的確認(rèn)與計(jì)量，情況出現(xiàn)了變化：一方面，企業(yè)肯定還需向員工發(fā)放工資；另一方面，由于所有者權(quán)益方增加了一項(xiàng)“人力資本”，需要參與對企業(yè)利潤的分配。于是企業(yè)員工從企業(yè)中所得到的報(bào)酬包括兩個部分：工資與紅利。資產(chǎn)負(fù)債表上具有相同人力資產(chǎn)價(jià)值的員工，其工資是否相等？為什么會有差異？工資與紅利如何劃分？等等，這不僅是經(jīng)濟(jì)學(xué)中需要考慮的問題，人力資源會計(jì)必須作出合理解釋。
六、怎樣解決人力資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)與人力資產(chǎn)使用價(jià)值的對等問題
由于人力資源取得的特殊性，在同一技術(shù)崗位會有一些年齡相仿、能力相當(dāng)?shù)娜�，但企業(yè)為取得這些人才所花費(fèi)的代價(jià)可能大不相同。比如：一部分是從外單位調(diào)進(jìn)或自愿進(jìn)入企業(yè)的，企業(yè)沒有為其花費(fèi)什么投資；一部分是企業(yè)自己培養(yǎng)出來的，企業(yè)為其花費(fèi)了較多的投資。顯然，從人力資源的角度來說，兩者具有相等的價(jià)值。但依據(jù)目前的人力資源成本會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量方法，二者在資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的“人力資產(chǎn)”的價(jià)值是很不一樣的。這是一個很棘手的問題，但也是一個迫切需要解決的問題，這一問題如不解決將不利于客觀反映企業(yè)所控制的人力資產(chǎn)的現(xiàn)狀，推行人力資源會計(jì)的意義將大打折扣。
七、實(shí)務(wù)界對人力資源會計(jì)的需求程度
理論來自實(shí)踐。任何一門學(xué)科的發(fā)展初期，其理論總是不成熟的。如果這種不成熟的理論不能廣泛應(yīng)用于實(shí)踐，人們就無法取得驗(yàn)證并修改理論所需要的數(shù)據(jù)與資料，理論就不可能向前發(fā)展，更不可能得到完善。顯然，在市場經(jīng)濟(jì)中，這種“廣泛應(yīng)用”絕不是某個組織或個人所能強(qiáng)加的，必需來自于實(shí)踐的客觀需要�？梢哉J(rèn)為，實(shí)務(wù)界對人力資源會計(jì)的需求程度，決定了人力資源會計(jì)研究的深度。那么，在中國，實(shí)務(wù)界對人力資源會計(jì)的需求程度到底如何呢？我們必須對此進(jìn)行深入而艱難的調(diào)查。
八、人力資源會計(jì)在中國推行有哪些難點(diǎn)
復(fù)旦大學(xué)張文賢教授曾在《會計(jì)研究》1995年第12期上發(fā)表了題為《人力資源會計(jì)的四大難題》的論文。張教授認(rèn)為，迄今為止，之所以人力資源會計(jì)在理論上還沒有形成完整的學(xué)科體系，在實(shí)踐上還沒有將理論和方法應(yīng)用于實(shí)務(wù)，問題在于應(yīng)用時遇到了人力資源的計(jì)量及其資本化、人力資源的折舊及其分?jǐn)�、人力資源的權(quán)益分派、以及人力資源在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示等四大難題。筆者也曾在《財(cái)經(jīng)問題研究》1997年第11期上發(fā)表了一篇題為《中國推行人力資源會計(jì)的思考》的文章,文中就中國推行人力資源會計(jì)需要解決的難點(diǎn)問題，如應(yīng)用范圍、核算對象、人力資源收益的確認(rèn)與計(jì)量、由誰來組織推廣實(shí)施、與其他法規(guī)的協(xié)調(diào)等，進(jìn)行了一些論述。后來筆者又與一些高科技企業(yè)的財(cái)務(wù)主管進(jìn)行了探討。結(jié)果讓人掃興，推廣的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過我的預(yù)想�？磥�，人力資源會計(jì)從理論到實(shí)踐至少在中國還有很長的一段路要走�！案锩形闯晒�，同志仍需努力！”
注釋：
(1)引自劉仲文著《人力資源會計(jì)》第2頁，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，1997年出版
(2)參見文善恩著《人力資源會計(jì)》，載《走向21世紀(jì)的現(xiàn)代會計(jì)(中)》第195頁，劉明輝主編，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1996年出版。
(3)參見《國際會計(jì)準(zhǔn)則》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992年版,第211頁。
(4)葛家澍主編《會計(jì)學(xué)導(dǎo)論》第37頁,立信會計(jì)圖書用品社,1988年版
(5)(6)分別見劉仲文著《人力資源會計(jì)》第29-31頁和第38-39頁，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，1997年出版
(7)依據(jù)閻達(dá)伍、徐國君的“勞動者權(quán)益會計(jì)”觀，這一等式將改為“物力資產(chǎn)＋人力資源投資＋人力資產(chǎn)＝負(fù)債＋勞動者權(quán)益＋所有者權(quán)益”。參見閻達(dá)伍、徐國君《關(guān)于人力資源會計(jì)的框架》(1996年《會計(jì)研究》第11期)。
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