會(huì)計(jì)理論運(yùn)用論文
責(zé)任會(huì)計(jì)理論在事業(yè)單位內(nèi)部績(jī)效考核中的運(yùn)用體會(huì)
隨著我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐步取代了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，由此帶來(lái)了社會(huì)一系列的變革，原本的“大鍋飯”制度已經(jīng)不適合現(xiàn)代事業(yè)單位管理，績(jī)效考核制度應(yīng)運(yùn)而生。
可是由于績(jī)效考核制度在事業(yè)單位應(yīng)用的時(shí)間較短，實(shí)施的效果有些不盡如人意，引進(jìn)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念能夠幫助事業(yè)單位較好地進(jìn)行內(nèi)部績(jī)效的考核。
1責(zé)任會(huì)計(jì)概述
責(zé)任會(huì)計(jì)理論是從馬克思主義基本原理經(jīng)濟(jì)學(xué)原理中衍生出來(lái)的，這一概念最早被中國(guó)的企業(yè)所接受，特別是一些個(gè)體、私有企業(yè)，這種管理機(jī)制將企業(yè)組織按照不同的職能劃分為各種責(zé)任主體，
并以此為基礎(chǔ)建立起一個(gè)有側(cè)重的責(zé)任中心，將權(quán)力、責(zé)任、利益相統(tǒng)一，將責(zé)任預(yù)算和責(zé)任控制為主要工作內(nèi)容，將責(zé)任評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲情況作為責(zé)任會(huì)計(jì)的主要目的，在后來(lái)的國(guó)企改革中，逐漸被國(guó)企所接受。
這種管理制度使原本混亂的管理體制責(zé)任明確、分工清楚，能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求。
因此責(zé)任會(huì)計(jì)是一門綜合類的科學(xué)，與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。
責(zé)任會(huì)計(jì)的主要工作在于分化權(quán)、責(zé)、利的關(guān)系，將這三者作為將來(lái)評(píng)價(jià)各種責(zé)任中心的憑借和依據(jù)，例如財(cái)務(wù)、勞資、審計(jì)等都是企業(yè)績(jī)效考核的重要科室，這些科室該如何考核單位的盈虧情況與績(jī)效情況，就需要各種會(huì)計(jì)報(bào)告。
2事業(yè)單位內(nèi)部組織績(jī)效評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題
21評(píng)價(jià)意識(shí)不強(qiáng)
事業(yè)單位按照按照性質(zhì)與政府財(cái)政撥款情況，分為不同的類別，不管是參公事業(yè)單位也好，差額事業(yè)單位也好，通常是以增進(jìn)社會(huì)福利、文化、科教、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的的社會(huì)組織，不以營(yíng)利為直接目的。
目前對(duì)事業(yè)單位的定義分為參公事業(yè)單位、全額撥款事業(yè)單位和差額撥款事業(yè)單位，在這三種不同類型的單位中，內(nèi)部評(píng)價(jià)的意識(shí)強(qiáng)弱也有差別，但是總體來(lái)說(shuō)，對(duì)于財(cái)政支出績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)還處于起步初級(jí)階段，特別是參公事業(yè)單位和全額撥款事業(yè)單位，沒有形成對(duì)內(nèi)部組織進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的意識(shí)。
22缺乏科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)
面臨的普遍問(wèn)題是工作涉及面較廣、工作壓力與工作強(qiáng)度較大、工作較為復(fù)雜、技術(shù)性較強(qiáng)等，這些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題都導(dǎo)致失業(yè)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核時(shí)難以執(zhí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，例如同樣是事業(yè)單位的學(xué)校和醫(yī)院，同樣是公益事業(yè)的主要依托者，
同樣是不以營(yíng)利為目的的單位，可是評(píng)價(jià)兩所事業(yè)單位就不可能采用完全一致的考核方法，年度預(yù)算、資金使用情況等都不可能統(tǒng)一而論，而且，各個(gè)單位各自的考核機(jī)制也存在一定的漏洞，亟需一套科學(xué)合理的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)。
3責(zé)任會(huì)計(jì)理論在事業(yè)單位內(nèi)部績(jī)效考核中的運(yùn)用31明確各部門權(quán)責(zé)界限
目前事業(yè)單位內(nèi)部考核的難題之一就是權(quán)力與責(zé)任的界限難以劃分清楚，特別是一些相關(guān)部門，例如財(cái)務(wù)、人事勞資、審計(jì)、質(zhì)管、辦公室等，這些科室都與事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)算與內(nèi)部績(jī)效考核息息相關(guān)，這些部門之間的責(zé)任與權(quán)力該如何劃分成為了事業(yè)單位內(nèi)部績(jī)效考核的難題。
綜合管理部門在一般情況下，不能干預(yù)各個(gè)具體專業(yè)部門的正常工作也業(yè)務(wù)，只擔(dān)任行政管理的任務(wù)，同時(shí)針對(duì)各個(gè)專業(yè)部門匯報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和分析，各個(gè)專業(yè)部門做好本職工作，互不干預(yù)，各有側(cè)重，積極地進(jìn)行有效的溝通。
32建立健全預(yù)算制度
財(cái)政預(yù)算是每個(gè)事業(yè)單位年初必須進(jìn)行的重點(diǎn)工作，經(jīng)過(guò)預(yù)先測(cè)算，按各個(gè)明細(xì)預(yù)算支出項(xiàng)目分解給各個(gè)成本中心。
在分解時(shí)，嚴(yán)格區(qū)分可控成本和不可控成本，針對(duì)兩種不同成本的基本性質(zhì)，分別下達(dá)預(yù)算指標(biāo)。
可控成本包括該事業(yè)單位允許直接開支的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、人員工資、培訓(xùn)費(fèi)等，這部分費(fèi)用的預(yù)算可以參考前幾年的費(fèi)用計(jì)算及成本決算;
不可控費(fèi)用包括各種分?jǐn)偟馁M(fèi)用，例如專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、部分綜合費(fèi)用等，這部分費(fèi)用的預(yù)算要充分考慮市場(chǎng)因素，在參考以往經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分考慮物價(jià)上漲或下降的情況，務(wù)必做到合理、科學(xué)。
33建立一套日常成本會(huì)計(jì)情況的體系
由于成本會(huì)計(jì)是一門相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)和專業(yè)的體系，因此需要多個(gè)部門共同配合完成，各相關(guān)部門要各司其職，逐步建立起一套日常成本會(huì)計(jì)的體系。
例如，財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)每個(gè)月或每個(gè)季度財(cái)務(wù)的記錄、核算等各個(gè)成本會(huì)計(jì)實(shí)際支出的數(shù)據(jù)審核與統(tǒng)計(jì)，按照可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用事業(yè)單位實(shí)際的支出與預(yù)算計(jì)算出比例，為下一個(gè)月或季度的支出做出預(yù)算;
綜合分析部門要充分考慮到財(cái)務(wù)部門上報(bào)的數(shù)據(jù)，分析事業(yè)單位是否存在緊急任務(wù)或臨時(shí)任務(wù)，主要依據(jù)財(cái)務(wù)部門的報(bào)表編制各種會(huì)計(jì)報(bào)告，為各成本中心提供會(huì)各種具體數(shù)據(jù)，以便于做數(shù)據(jù)的綜合分析。
34綜合分析，確保完成工作目標(biāo)
單位領(lǐng)導(dǎo)要會(huì)同相關(guān)相關(guān)科室依據(jù)實(shí)際工作的績(jī)效情況，來(lái)安排下一步的工作，具體情況具體分析，確保完成全年任務(wù)。
時(shí)下，許多事業(yè)單位正在逐步實(shí)施這種績(jī)效考核制度，還有一些事業(yè)單位開展了質(zhì)量考核獎(jiǎng)懲辦法，將工作效果與質(zhì)量劃分為多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將工作內(nèi)容以分?jǐn)?shù)的形式量化，通過(guò)分?jǐn)?shù)來(lái)決定相關(guān)科室的獎(jiǎng)懲。
年終匯總?cè)甑目己藬?shù)據(jù)后，預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行達(dá)到要求的成本中心，可用多種方式對(duì)成本中心責(zé)任人及員工進(jìn)行激勵(lì)，也可作為評(píng)定部門及個(gè)人優(yōu)秀等級(jí)的條件之一。
當(dāng)然這也不是一概而論的，特別是在不可控成本的部分，如果超出預(yù)算的部分是由于市場(chǎng)物價(jià)突然上漲或是國(guó)家下發(fā)的相關(guān)政策，那么這部分上漲的費(fèi)用應(yīng)該從成本的按照比例扣除，如果超出預(yù)算的部分是由于相關(guān)工作人員個(gè)人工作的疏忽或失誤，那么就需要按照上述的要求進(jìn)行考核。
4結(jié)論
事業(yè)單位已經(jīng)逐步擺脫了傳統(tǒng)的考核辦法，融入了新的社會(huì)環(huán)境和社會(huì)氛圍，目前是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要推動(dòng)力和堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為我國(guó)社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到重要的作用，在醫(yī)療、教育、社會(huì)公益等方面的貢獻(xiàn)尤為突出。
引進(jìn)責(zé)任會(huì)計(jì)的管理機(jī)制，有利于幫助事業(yè)單位更好更高效與科學(xué)地進(jìn)行內(nèi)部績(jī)效的考核，協(xié)助事業(yè)單位更合理地制定與完成社會(huì)目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，創(chuàng)造更大的價(jià)值。
運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)的理論對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部組織進(jìn)行績(jī)效考核，能將考核目標(biāo)具體化、量化，便于考核評(píng)價(jià)工作的實(shí)際操作各地區(qū)各事業(yè)單位還需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，具體問(wèn)題具體分析，不能過(guò)分地追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能完全放棄經(jīng)濟(jì)效益，要通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)中各種具體方式，“摸著石頭過(guò)河”，找到最適合本單位的方式，履行好事業(yè)單位的責(zé)任與義務(wù)。
*所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施存在問(wèn)題與完善對(duì)策
一、所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施的國(guó)際對(duì)比與分析
(一)所得稅確認(rèn)的比較
對(duì)當(dāng)期與遞延所得稅的確定便稱之為對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的確定。
對(duì)當(dāng)期所得稅的確認(rèn)應(yīng)遵循的原則是，未及時(shí)繳納的所得稅均應(yīng)作為負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，不管是在當(dāng)期還是以前的會(huì)計(jì)期間;對(duì)當(dāng)期或往期超出應(yīng)繳額的已繳所得稅應(yīng)做為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn);可抵扣虧損用于往期所得稅時(shí)，應(yīng)在虧損發(fā)生期間把這項(xiàng)利益作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。
當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)或是負(fù)債的凈變動(dòng)額稱為遞延所得稅費(fèi)用。
所以說(shuō)，要依據(jù)暫時(shí)性差異，這樣才能確定相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或者是負(fù)債。
下面將會(huì)對(duì)遞延所得稅的資產(chǎn)或者是負(fù)債與國(guó)際和美國(guó)等進(jìn)行對(duì)比解析。
1.遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的比較
每個(gè)國(guó)家的所得稅會(huì)計(jì)規(guī)定各不相同，每個(gè)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異都要作為一種遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行規(guī)定，當(dāng)然我國(guó)也包括在內(nèi)。
不一樣的會(huì)汁準(zhǔn)則對(duì)例外情況也都有相應(yīng)規(guī)定。
在國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施當(dāng)中，以下情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
(1)企業(yè)商譽(yù)。
(2)對(duì)單位在買賣里的資產(chǎn)做出的最初確定符合：第一，不屬于企業(yè)合并范疇;第二，不對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生任何影響。
(3)對(duì)于下屬的單位、各分屬機(jī)構(gòu)中的權(quán)益相關(guān)的應(yīng)稅暫時(shí)性差異，一定要同時(shí)滿足下列要求：第一，母公司、股東擁有對(duì)該暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間進(jìn)行控制的權(quán)利;第二，該暫時(shí)性差異于未來(lái)會(huì)計(jì)期存在不轉(zhuǎn)回處理的可能性較大。
由上可知，國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施對(duì)根據(jù)購(gòu)買法開展公司合并、公允價(jià)值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)、商譽(yù)發(fā)生應(yīng)稅暫時(shí)性差異是否作為遞延所得稅負(fù)債給出了具體詳細(xì)的說(shuō)明。
依照美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施，不可作為遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行確定明確列出四種暫時(shí)性差異，除在可預(yù)見的將來(lái)會(huì)計(jì)期間差異產(chǎn)生明顯轉(zhuǎn)回。
中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)施與國(guó)外所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施大體一致，但是仍缺乏相應(yīng)具體說(shuō)明。
國(guó)際和美國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施均對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性區(qū)別做列示，而在我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)施行中，缺乏暫時(shí)性差異的案例顯示，只對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行定義，尚有改進(jìn)空間。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的比較
所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生由于遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)所得稅費(fèi)用做分期處置。
該資產(chǎn)實(shí)質(zhì)也是一項(xiàng)預(yù)付費(fèi)用，如果在當(dāng)時(shí)繳納的所得稅多，那么在將來(lái)便可以少交所得稅。
關(guān)于不予確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定，國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)施中將負(fù)商譽(yù)重新確定成遞延收益，在這期間存在可抵扣暫時(shí)性差異則不可作為遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確定，因?yàn)樽鳛槭Ｓ鄡r(jià)值，對(duì)負(fù)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)使其賬面數(shù)額上升;中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程里，沒有對(duì)商譽(yù)進(jìn)行具體規(guī)定。
美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施沒有對(duì)該方面相關(guān)明確。
對(duì)于是否對(duì)應(yīng)納稅所得額未來(lái)期間作出了充分判斷，美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)要有具體相應(yīng)規(guī)定，國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)對(duì)相同征稅主體與同一納稅主體應(yīng)納稅暫時(shí)性差異進(jìn)行了明確，但中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)施中缺乏明確規(guī)定，主要憑借企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的預(yù)測(cè)與會(huì)計(jì)人員所進(jìn)行的職業(yè)判斷。
(二)所得稅計(jì)量的比較
遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債適用稅率。
國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)包括對(duì)遞延稅款余額的調(diào)整，除了存在有關(guān)聯(lián)的信息表明采用另一種稅率更加適宜。
美國(guó)最先開始這項(xiàng)稅率的規(guī)定，要運(yùn)用平均稅率在確定每個(gè)時(shí)段的適用稅率。
中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債表日，一定要依據(jù)將來(lái)要收回此項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。
遞延所得稅資產(chǎn)的減值。
我國(guó)與國(guó)際所得稅實(shí)施都對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的“復(fù)核減值——轉(zhuǎn)回”做出同樣要求，中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施沒有對(duì)應(yīng)納稅所得額充足與否對(duì)該項(xiàng)遞延所得稅發(fā)生減值的根據(jù)進(jìn)行細(xì)化規(guī)范，國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施有這方面的規(guī)定。
通過(guò)上面對(duì)比顯示出，無(wú)論是國(guó)際還是在我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施中，遞延所得稅的計(jì)量整體上是相似的，在美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程里關(guān)于計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)估價(jià)備抵的規(guī)定相比其他兩準(zhǔn)則更為具體，同時(shí)也更具有可操作性。
(三)所得稅披露的比較
國(guó)內(nèi)、國(guó)際和美國(guó)準(zhǔn)則都對(duì)所得稅信息披露有嚴(yán)格要求，CAS18規(guī)定內(nèi)容不全面，這方面可參考IAS12與FAS109：
1.CAS18缺少對(duì)所得稅費(fèi)用構(gòu)成部分的解釋，而IAS12及FAS109則有詳細(xì)列示。
2.所得稅費(fèi)用和會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系信息披露，CAS18缺少相關(guān)規(guī)定的詳細(xì)說(shuō)明。
而IAS12當(dāng)中有具體方式說(shuō)明：第一，在所得稅費(fèi)用中，同本期應(yīng)交所得稅費(fèi)之間做出具體調(diào)整;第二，在平均實(shí)際稅率同適用稅率間做出調(diào)節(jié)，采取任何方式都要對(duì)適用稅率基礎(chǔ)相關(guān)信息做出公示。
(四)國(guó)際比較啟發(fā)
由以上比較分析可得出中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)參考了國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)內(nèi)容的結(jié)論，但與國(guó)際上先進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施的方法相比，我國(guó)還存在一些距離，仍有改進(jìn)空間。
通過(guò)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施內(nèi)容的國(guó)際比較分析可以得到這些結(jié)論，中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施在下列幾個(gè)方面還有進(jìn)步空間。
第一，關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，對(duì)估價(jià)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)發(fā)生減值和轉(zhuǎn)回信息進(jìn)行披露。
第二，對(duì)于劃分遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上的分類，依據(jù)美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施內(nèi)容相關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照有關(guān)資產(chǎn)及負(fù)債的本質(zhì)及將來(lái)要轉(zhuǎn)回的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債具體分類進(jìn)行斷定與歸類。
以使投資者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果做出更為精準(zhǔn)的分析和評(píng)價(jià)。
中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施的內(nèi)容可參考美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施的該項(xiàng)內(nèi)容，但對(duì)企業(yè)提出這樣的會(huì)計(jì)處理要求確實(shí)存在一定難度，企業(yè)會(huì)計(jì)人員能力不足，在整體實(shí)施中存在困難。
第三，關(guān)于所得稅費(fèi)用信息披露。
由于各國(guó)的稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況存在差異，對(duì)所得稅披露制定的標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。
CAS18沒有對(duì)所得稅費(fèi)用的組成進(jìn)行詳細(xì)闡述，可參考IAS12的相關(guān)內(nèi)容。
二、所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施存在的問(wèn)題
(一)目標(biāo)不明確
為了更好地管理企業(yè)會(huì)計(jì)，依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納稅。
所以在制定所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，詳細(xì)規(guī)定了所得稅核算的項(xiàng)目和內(nèi)容。
但由于無(wú)法針對(duì)每一具體項(xiàng)目進(jìn)行詳盡的描述，只能粗略地對(duì)普遍性問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定處理，在實(shí)際的所得稅征稅管理中就會(huì)出現(xiàn)難以處理的問(wèn)題，即無(wú)法針對(duì)某一特定目標(biāo)進(jìn)行規(guī)范處理。
(二)缺乏解釋性表述
我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)大致相同，然而由于歐美法系與我國(guó)特色社會(huì)主義法系的不同，我國(guó)缺少國(guó)外的判例法來(lái)對(duì)法條中的具體規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充闡釋。
就是由于缺乏必要的解釋性描述，這樣導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)在具體工作中出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，無(wú)法全面理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求影響到日常業(yè)務(wù)中的所得稅核算工作。
(三)所得稅會(huì)計(jì)核算程序不規(guī)范
1.所得稅會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題
總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問(wèn)題中主要集中在以下幾點(diǎn)：所得稅會(huì)計(jì)核算中不同科目間會(huì)出現(xiàn)記混的現(xiàn)象。
有一些企業(yè)沒有仔細(xì)研究過(guò)適應(yīng)性和配比性的原則，造成了時(shí)間上費(fèi)用列支的次序混亂，最終導(dǎo)致了成本上的不真實(shí)和利潤(rùn)的隱藏。
除此之外，一些企業(yè)為了隱瞞收入，在購(gòu)貨和銷售時(shí)故意不進(jìn)行登記，導(dǎo)致資金不在商品流通環(huán)節(jié)中被體現(xiàn)。
這種隱瞞收入的現(xiàn)象在零售企業(yè)中存在的相當(dāng)普遍。
除此之外企業(yè)與廠家之間還可以通過(guò)返利銷售來(lái)操控收入。
廠家在返利銷售時(shí)除了有利潤(rùn)返還，實(shí)物，產(chǎn)品，配件也可以用來(lái)返利。
2.所得稅會(huì)計(jì)處理方面不是很規(guī)范
現(xiàn)如今采用資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益法還是有一定的缺陷，我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革正在不斷深入，與此同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在發(fā)生著變化。
因此，它們之間的差異也會(huì)隨著時(shí)間的推移愈發(fā)擴(kuò)大。
如果依然使用這種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，就不符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制也違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高及稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)差
我國(guó)的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)在日常業(yè)務(wù)工作的處理中存在素質(zhì)不高的問(wèn)題。
出現(xiàn)此類問(wèn)題的原因有：法規(guī)制度不夠嚴(yán)格，對(duì)會(huì)計(jì)人員與稅務(wù)人員缺乏規(guī)范培養(yǎng)，對(duì)其職業(yè)的觀念不強(qiáng)烈;再就是從法規(guī)的制定到實(shí)施過(guò)程中存在落實(shí)不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，這就導(dǎo)致有些相關(guān)人員誤解了有些法規(guī)的含義，使得稅務(wù)核算與征收方面出現(xiàn)了不少問(wèn)題;管理體制和征管手段等沒有與時(shí)俱進(jìn)，稅務(wù)干部對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不夠透徹和稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等。
4.會(huì)計(jì)處理工作復(fù)雜化
除了因計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同導(dǎo)致的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，在所得稅的計(jì)算過(guò)程中，還會(huì)受到很多方面的影響比如時(shí)間差異等。
在企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中常常會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理由簡(jiǎn)單變?yōu)閺?fù)雜，無(wú)疑大大增加了會(huì)計(jì)的處理難度。
三、所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施存在問(wèn)題的完善對(duì)策
(一)明確規(guī)定目標(biāo)
由于中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅會(huì)計(jì)目標(biāo)缺乏具體相關(guān)的要求，因此這一做法導(dǎo)致很多單位在會(huì)計(jì)實(shí)施的過(guò)程中缺乏詳細(xì)的要求，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)工作的合理開展。
故在所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中要增加目標(biāo)中的相關(guān)要求，這樣會(huì)計(jì)人員在才能更好的進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施工作，認(rèn)清哪些事項(xiàng)是自己在平時(shí)工作中要小心注意的，促進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施工作順利進(jìn)展。
(二)增加準(zhǔn)則中的解釋說(shuō)明
當(dāng)前我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中解釋匱乏，但是只有準(zhǔn)則具備相應(yīng)的解釋說(shuō)明，才能更有利于會(huì)計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)則的正確運(yùn)用，進(jìn)而明確自己在實(shí)際工作中應(yīng)如何去合理應(yīng)用。
因此，需要增加對(duì)準(zhǔn)則中的相關(guān)概念的必要說(shuō)明，并且可以采用具體事例生動(dòng)說(shuō)明的方法，這樣才能使所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到指定的目的，發(fā)揮其應(yīng)有的功效。
(三)建立統(tǒng)一規(guī)范的所得稅會(huì)計(jì)核算程序
針對(duì)中國(guó)現(xiàn)在的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算水平，還不具備企業(yè)所得稅核算獨(dú)立的條件。
但在一段時(shí)期內(nèi)我國(guó)可以采取循序漸進(jìn)的模式。
具體可以大體總結(jié)為：將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算作為起點(diǎn)，將核對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得與計(jì)稅所得差別為依據(jù)，最后要有一個(gè)合法的獨(dú)立的報(bào)表。
確定企業(yè)會(huì)計(jì)所得與計(jì)稅所得之間不同之處為此種核算的重點(diǎn)。
并且還可在會(huì)計(jì)賬戶以外，另外設(shè)置能夠體現(xiàn)差別額的“差異總賬”，對(duì)每一項(xiàng)差異額進(jìn)行總結(jié)概括，能夠及時(shí)準(zhǔn)確地表現(xiàn)出上述差別。
要注意每一項(xiàng)差異計(jì)入賬戶的時(shí)間，一定要跟記入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其他賬戶時(shí)間相同。
當(dāng)所有條件完善好后，要建立與我國(guó)國(guó)情相符的所得稅核算程序。
(四)加強(qiáng)相關(guān)人員隊(duì)伍建設(shè)
1.配備高素質(zhì)的專職或兼職稅務(wù)人員
企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)的不同表現(xiàn)在很多方面，將這多種費(fèi)用進(jìn)行核算需要巨大的工作量。
現(xiàn)如今有些企業(yè)出現(xiàn)了企業(yè)需納稅利潤(rùn)造假的情況，究其原因，是由于缺乏專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，最終使國(guó)家稅源造成了大量的損失。
因此國(guó)家應(yīng)對(duì)企業(yè)一定要配備獨(dú)立的專職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行明確的要求。
此外建議財(cái)政部設(shè)置獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表，并另外設(shè)置能夠反映企業(yè)稅款具體情況的賬目，這樣可以進(jìn)一步服務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)，減輕稅務(wù)征收的難度。
2.加大培訓(xùn)力度，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
作為一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員，要時(shí)刻不斷學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)知識(shí)與會(huì)計(jì)技能，不斷提升自己職業(yè)能力，隨時(shí)關(guān)心與關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新情況。
最新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求較高，同時(shí)最新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改內(nèi)容較多，關(guān)系到的培訓(xùn)的人員較多，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)財(cái)務(wù)人員等，一方面對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，另一方面對(duì)相關(guān)其他知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)以提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。
并且還可以在很多院校會(huì)計(jì)專業(yè)中設(shè)置一些所得稅會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)內(nèi)容，學(xué)�？裳�(qǐng)校外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)人士講解所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)際案例與實(shí)際操作情況，這樣便可以在人才的基本階段做到對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的提升。
3.開發(fā)建立所得稅會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
建立所得稅會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠使我國(guó)企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法，合理規(guī)范整體程序，減少核算的風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)在大部分公司采取了稅法與會(huì)計(jì)相互分離的形式，建立所得稅會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
只有合理規(guī)劃稅務(wù)會(huì)計(jì)科目，運(yùn)用調(diào)整法，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同，在所得稅會(huì)計(jì)系統(tǒng)中自行保留調(diào)整憑證的做法，以使所得稅會(huì)計(jì)充分完整，使之形成獨(dú)立的體系。
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