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合并商譽的會計處理理由
近年來，企業(yè)合并之風席卷全球，企業(yè)并購規(guī)模不斷擴大，方式不斷創(chuàng)新，對合并的會計處理提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)在修改企業(yè)合并準則的同時，對企業(yè)合并商譽等無形資產(chǎn)的處理作了相應(yīng)的變動。下面小編為大家準備了關(guān)于合并商譽的會計處理理由的理由，歡迎大家借鑒哦!
摘 要：一直以來，在會計界，人們對商譽理由就比較關(guān)注，尤其是關(guān)于合并商譽的計量與確認理由更是實務(wù)界與理論界重點關(guān)注的一個話題。在新企業(yè)會計準則下，對合并商譽中涉及到的會計理由做出了較大的改善，并制定出了較為明確的規(guī)范，且同國際會計準則基本保持了一致。但是，從整體上而言，當前我國企業(yè)合并商譽在會計處理方面仍存在著一點理由。故文章從分析當前我國企業(yè)合并商譽中會計處理目前狀況進行分析，進而針對其存在的理由提出幾點有效應(yīng)對措施。
關(guān)鍵詞：合并商譽 會計處理
引言:商譽指的是由企業(yè)擁有或制約并能給予企業(yè)一定的經(jīng)濟效應(yīng)的眾多無形資，是企業(yè)在日常經(jīng)營實踐中逐步形成的一種超額盈利能力，主要包括了企業(yè)自身信譽、地理優(yōu)勢與科學的組織結(jié)構(gòu)以及先進的管理與生產(chǎn)技術(shù)等。而商譽按照其來源又可被分成自創(chuàng)商譽與合并商譽，其中，前者是在并購之前企業(yè)雙方各自就已經(jīng)擁有的商譽，同時也是企業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展的一個關(guān)鍵因素，是企業(yè)凈資產(chǎn)的一種“超額整合價值”表現(xiàn)，而后者則是企業(yè)上方并購之后產(chǎn)生的，屬于雙方的共同商譽，代表著企業(yè)合并后形成的一種協(xié)同效應(yīng)[1]。因此，明確并有效計量企業(yè)合并商譽中的會計理由很有必要。
一、當前我國企業(yè)合并商譽的會計處理目前狀況
(一)商譽確認不明確
在當前我國現(xiàn)行的會計準則中，把非同一制約下企業(yè)在合并過程中所產(chǎn)生的商譽劃分進了會計核算體系中，并要求需在合并財務(wù)報表中進行單獨列示，以有效增強企業(yè)各財務(wù)會計報表所發(fā)揮的決策依據(jù)作用，從整體上提高會計信息質(zhì)量。但是，這個的財務(wù)報表中并沒有報告企業(yè)的自創(chuàng)商譽。從商譽的本質(zhì)來說，在非同一制約企業(yè)合并中，購買的雙方主要是由于被購買方的一些資源有著不可辨認性，雖沒有在被購買方的資產(chǎn)負債表中標示但卻可為購買方帶來一定超額收益，故購買方才愿意花超出被購買方的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值所應(yīng)有的價格來合并。而這些不可辨認資源指的就是被購買方的自創(chuàng)商譽，也就是所謂的好感價值。故，可以說，合并商譽從根本上看其實就是自創(chuàng)商譽，為此，一種商譽，就存在著兩種表現(xiàn)形式，一種是表內(nèi)，一種是表外，而不管哪種表現(xiàn)形式都無法反映企業(yè)的總體財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量與經(jīng)營的成果，并且可能存在人為將商譽從表外劃入表內(nèi)，從而影響到報表數(shù)據(jù)的真實性，不利于企業(yè)商譽的會計處理。
(二)減值測試可操作性較差
當前，我國現(xiàn)行的會計準則雖然對商譽后續(xù)計量作不攤銷處理，但是每年仍需要實施減值測試。由于對于那些有著不可辨認性的商譽來看，任何一種攤銷方式與攤銷期限都缺乏一定的客觀性，一旦進行強制性的攤銷處理，可能無法客觀反映出企業(yè)真實的財務(wù)與經(jīng)營狀況，故這種后續(xù)計量方式具有一定合理性。但是，就目前形勢來說，減值測試的可操作性較差。在準則中，要求企業(yè)每年需對商譽實施減值測試，但因商譽本身無法產(chǎn)生獨立現(xiàn)金流，故需將其分攤到企業(yè)的其他一些資產(chǎn)組中，加之商譽價值本身就會受到各種因素影響而影響到對其的價值評估，即使是聘用了專門評估機構(gòu)與人員對其進行評估，也很難從整體上把握住減值測試結(jié)果的準確性與客觀性。
二、改善企業(yè)合并商譽中會計處理的相關(guān)策略
(一)統(tǒng)一商譽概念
同國外關(guān)于合并會計準則與商譽準則逐步完善的形勢相比較，我國現(xiàn)行會計準則在這方面的規(guī)定還是比較模糊的，從而在很大程度上影響到我國眾多企業(yè)的合并商譽處理，故必須對合并商譽的概念加以明確，嚴格規(guī)范權(quán)益結(jié)合法的有效運用，在企業(yè)的權(quán)益性資本投資中，把購買方的購買成本與其可辨認的凈資產(chǎn)公允價值差中購買方所占有的市場份額明確為合并商譽，即對于被購買方可辨認的凈資產(chǎn)公允價值同賬面價值差額中購買方所占有的部分，可將其劃分在購買方賬面上的初始投資成本內(nèi)[2]。同時，還需在母公司的報表和合并報表中同時確定商譽。由于當前企業(yè)合并時主要依據(jù)的是母公司延伸理論，即即使被購買的子公司，其并不購買方完全所有，但其所有可辨認的資產(chǎn)仍需按照公允價值進行計算，而商譽，也只有被母公司購買了的部分才可被確認，以此來保持被購買子公司的可辨認自身計價一致性。但是，這種理論的運用，也在很大程度上造成了復(fù)合計價，使得被歸屬于購買母公司的商譽要小于被購買子公司的所有商譽，故需逐步將具有不可辨認性的自創(chuàng)商譽和其他一些商譽劃分到購買雙方的會計核算中，在雙方報表中共同確認商譽。
(二)合理改善商譽的后續(xù)計量方式
在商譽減值中，最為關(guān)鍵的一個工作就是確定其可回收的金額并認定相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)。一般來說，在減值測試中大部分工作之所以將“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”作為它的計提減值理由，多是因公允價值獲得有一定難度，且資產(chǎn)組認定無法給出統(tǒng)一[3]。故針對這種理由，需結(jié)合具體的實際來解決。比如針對我國資產(chǎn)市場與信息市場發(fā)展不完善與企業(yè)公允價值取法準確獲取，以及資產(chǎn)價值評估能力較差等情況，就可采取攤銷和減值測試兩者結(jié)合的方式對商譽實施后續(xù)計量。即把合并商譽定為無形資產(chǎn)，并在一定期限內(nèi)對其進行按期攤銷，必要情況下對其實施檢測測試。而之所以要強調(diào)實施對商譽的攤銷，主要是由于企業(yè)商譽價值會伴隨時間推移與外部市場環(huán)境的逐步變化而有所減少，故根據(jù)權(quán)責發(fā)生制與配比的原則，需在收益期限之內(nèi)對商譽成本實施合理分攤。然而，在內(nèi)外環(huán)境出現(xiàn)較大轉(zhuǎn)變，比如市場競爭異常激烈，法律或是經(jīng)營環(huán)境不利于企業(yè)重大調(diào)整，亦或是企業(yè)的重要資產(chǎn)即將面對大幅度的減值等各種不可預(yù)測情況時，就需根據(jù)減值準則對企業(yè)合并商譽實施必要的減值測試。
三、結(jié)束語
總之，當前企業(yè)合并及其合并后商譽處理理由儼然已經(jīng)成為目前會計實務(wù)界與理論界重點關(guān)注的一個理由，而我國對于合并商譽的會計處理方式也逐漸同國際準則保持一致，是一個很好的發(fā)展趨勢，且減值測試也可客觀地反映出企業(yè)商譽的真實情況，從而為報表使用者提供關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)價值與現(xiàn)存商譽價值的真實信息，為其做出正確決策提供了一定的依據(jù)。因此，文章從簡述商譽概念入手，進而針對合并商譽在確定與后續(xù)計量方面展開對企業(yè)合并商譽會計處理理由的探討，并提出幾點有效的解決策略，有著較大的現(xiàn)實作用。
參考文獻:
[1]茍麗娟，楊愛義.新準則下我國合并商譽會計理由探析[J].商業(yè)會計，2013，(19)：114-115.
[2]陳翔.對合并商譽會計處理的若干探討[J].中國注冊會計師，2011，(6)：82-84.
[3]劉永澤，黃晨忱，蘇春華等.關(guān)于合并商譽會計處理的幾點深思[J].會計之友，2013，(26)：68-70.
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