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流轉(zhuǎn)稅角度談建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃策略
流轉(zhuǎn)稅角度談建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃策略
摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷繁榮，建筑市場發(fā)展朝氣蓬勃。
建筑安裝企業(yè)作為建筑市場的主體，不僅要把握發(fā)展壯大的歷史機遇，更要在日趨激烈的建筑市場競爭中建立現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理模式，遵循市場規(guī)律和國家各項法律、法規(guī)制度，苦練內(nèi)功，誠信經(jīng)營，以實現(xiàn)企業(yè)社會價值最大化為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。
本文首先闡述了流轉(zhuǎn)稅角度下建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的基本理論、意義及對特別注意的問題進(jìn)行分析，最后對解決策略作出了簡要探討。
關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè) 流轉(zhuǎn)稅 納稅籌劃策略
目前，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，建筑安裝行業(yè)的競爭日趨激烈，而建筑安裝企業(yè)必須盡自身最大努力來提升企業(yè)整體實力，不單是提升經(jīng)濟(jì)效益，更要科學(xué)的減少企業(yè)成本支出。
建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃影響著自身未來的經(jīng)營模式和發(fā)展方向，納稅籌劃工作是企業(yè)需要研究的重要課題之一。
一、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃的概論
(一)納稅籌劃的概念
納稅籌劃是在法律允許范圍內(nèi)合理地來降低稅收風(fēng)險和負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)行為，它是指納稅人以稅法為導(dǎo)向，在既定的稅制制度里，合理的規(guī)劃納稅人的經(jīng)營、戰(zhàn)略、投資活動等，從而幫助納稅人實現(xiàn)涉稅風(fēng)險最小化和價值最大化的財稅管理活動。
建筑安裝企業(yè)指專門從事土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、擴建、改建和拆除等有關(guān)活動的企業(yè)。
建筑安裝企業(yè)納稅籌劃是降低納稅成本，有效的幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的最佳手段之一。
而納稅籌劃工作必須以合法為前提，籌劃者要充分掌握財務(wù)、稅收法律法規(guī)、企業(yè)運營等多種知識和技能，能夠自覺地綜合運用各種合法手段來最大限度的降低納稅成本。
(二)建筑安裝企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的內(nèi)容
流轉(zhuǎn)稅，又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。
我國的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。
建筑安裝企業(yè)涉稅種類主要包括，營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅等。
從流轉(zhuǎn)稅的定義和建安企業(yè)行業(yè)特點來看，建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅主體是由營業(yè)稅和增值稅構(gòu)成，主要內(nèi)容包括，結(jié)算工程價款及其他業(yè)務(wù)收入所產(chǎn)生的營業(yè)稅納稅義務(wù);建筑安裝過程中銷售貨物、材料所產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù);全國“營改增”試點改革所涉及的增值稅納稅義務(wù)。
流轉(zhuǎn)稅是建筑安裝企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)的重要組成部分，其業(yè)務(wù)繁雜，納稅金額較大，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃非常必要。
二、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的重要意義
建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃，不僅給企業(yè)節(jié)約了稅收支付金、增加凈收益以及提升了企業(yè)在投資、理財、經(jīng)營等發(fā)面的預(yù)算和決策能力，而且促進(jìn)了建筑安裝行業(yè)的前進(jìn)發(fā)展。
但納稅籌劃有著自身的局限性，任何種類的納稅籌劃是歷史條件下的產(chǎn)物，都必須以特定的經(jīng)濟(jì)活動為背景，在一定的時間、地區(qū)和法律法規(guī)等條件下進(jìn)行，它有時效性和針對性，不可能在任何時候、地點適用，納稅籌劃若一成不變，終會影響企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，損害自身利益。
總體而言，在流轉(zhuǎn)稅角度下，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃意義主要有以下幾點：
(一)改變了國民收入的分配格局
流轉(zhuǎn)稅的角度來說，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃基本的目的是幫助企業(yè)節(jié)約稅款支出，因此，在一定時期內(nèi)，它增加了國民收入份額量，相應(yīng)的減少了政府所分得份額，分配結(jié)構(gòu)的改變影響著整個社會經(jīng)濟(jì)。
(二)有利于促進(jìn)稅制不斷完善
總體分析，納稅籌劃就是尋求低稅點，而部分抵稅制度就存在不完善性，通常在納稅籌劃中體現(xiàn)。
國家必須通過納稅籌劃行為進(jìn)行分析和判斷，從而從中發(fā)現(xiàn)稅制問題，不斷促進(jìn)稅制的完善。
(三)有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的判斷決策能力，增強企業(yè)競爭能力
建筑安裝企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃，在合法的節(jié)稅或非違法的避稅基礎(chǔ)上，不僅可以讓企業(yè)節(jié)約稅收成本，還在某種程度上，給企業(yè)提供了正確的投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策方向，從而保證了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。
因此，建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃，對行業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，不止為整個行業(yè)發(fā)展提供了資金保障，也提升了企業(yè)自身的競爭力。
三、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的策略
通過以上建筑安裝企業(yè)納稅籌劃意義的分析，它直接影響到整個行業(yè)以后的發(fā)展方向和經(jīng)營模式。
因此，基于流轉(zhuǎn)稅角度，以下是完善建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的幾點策略：
(一)利用營業(yè)額進(jìn)行納稅籌劃
應(yīng)繳營業(yè)稅= 應(yīng)稅營業(yè)額×稅率，從營業(yè)稅的計算公式可以看出，要想降低營業(yè)稅的稅負(fù)，最有效、合理的方式是降低應(yīng)稅營業(yè)額。
在新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。
可見，納稅人從事建筑安裝工作，凡所安裝設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。
但新的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條也同時規(guī)定，只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價款不征收營業(yè)稅。
所以要在建筑安裝合同條款里注明設(shè)備由建設(shè)方采購，其價值就不會納入計稅營業(yè)額，建筑安裝企業(yè)可以適當(dāng)采取這種方式，跟甲方商議好建筑安裝設(shè)備的供應(yīng)方式，從而可以實現(xiàn)營業(yè)稅節(jié)稅，降低企業(yè)成本。
(二)利用混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃
新《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。
根據(jù)此項規(guī)定，利用混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃核心策略是要分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，從而避免應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額并入貨物的銷售額中去，現(xiàn)行應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅率為3-5%，如果不分別進(jìn)行會計核算或者核算不清，將面臨從高征收13%-17%增值稅的風(fēng)險，不僅企業(yè)會增加無法挽回的稅負(fù)損失，還將面臨主管稅務(wù)機關(guān)的相應(yīng)處罰。
所以建筑安裝企業(yè)對混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃，必須吃透稅法中的相關(guān)法律規(guī)定，建立完善的會計核算管理體系，準(zhǔn)確地核算不同應(yīng)稅項目，以免從高適用稅率，從而為企業(yè)合理規(guī)避稅收風(fēng)險。
(三)選擇適合的納稅時間
新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
”建筑施工企業(yè)尚未開工時收到的預(yù)收款項以及開工后收到的預(yù)收工程款，在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。
所以建筑安裝企業(yè)選擇的結(jié)算方式必須建立在保證款項按期到賬的基礎(chǔ)上，盡量不要把預(yù)收款來當(dāng)作結(jié)算時間，推遲結(jié)算時間，營業(yè)稅納稅義務(wù)也相應(yīng)的推遲，從而達(dá)到合理節(jié)約資金的目的。
(四)加強納稅籌劃人才培養(yǎng)
納稅籌劃是一種財務(wù)管理活動，它有著高層次、高智商的要求。
工作人員必須具有專業(yè)的稅收、會計、財務(wù)等知識，必須熟知投資、籌資活動和經(jīng)營，選擇一個最優(yōu)的納稅方案。
目前，在建筑安裝行業(yè)里，完全能夠勝任企業(yè)稅務(wù)管理的人才并不多，從而影響了整個行業(yè)的發(fā)展。
因此，繼續(xù)要加強培養(yǎng)納稅籌劃人才，打造一支復(fù)合型財務(wù)管理的團(tuán)隊，提高行業(yè)經(jīng)營的核心競爭力。
(五)增強建筑安裝企業(yè)的管理層意識
管理者的意識和能力極大程度上影響了企業(yè)單位的發(fā)展。
建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行合理的納稅籌劃的前提下，提高企業(yè)管理者的納稅籌劃意識勢在必行的。
管理層人員首先要掌握透納稅籌劃的內(nèi)涵及特點，充分的了解納稅籌劃在建筑安裝行業(yè)中的意義，只有這樣，才能帶動全體人員進(jìn)行合理的納稅籌劃，讓員工獲得最大化利益。
四、結(jié)束語
流轉(zhuǎn)稅角度下的納稅籌劃是企業(yè)運營中重要的理財活動，也是合法納稅及獲得最大化利益的核心。
它不僅為國家提供了合法的稅收，而且?guī)椭苏麄�建筑安裝行業(yè)中獲得利益最大化，為未來的發(fā)展提供了資金保障。
因此，本文在研究流轉(zhuǎn)稅角度下，我國建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的特點及意義，分析了可能出現(xiàn)的問題，為我國建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供策略，也為其他行業(yè)的納稅籌劃提供借鑒。
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