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我國貨物勞務(wù)稅與所得稅的稅收優(yōu)惠比較
我國貨物勞務(wù)稅與所得稅的稅收優(yōu)惠比較
摘要：貨物勞務(wù)稅和所得稅作為我國稅制中的主要稅種，在稅收優(yōu)惠目標(biāo)上，兩者各有所側(cè)重，貨物勞務(wù)稅更多體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，而所得稅更多體現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定目標(biāo);稅收優(yōu)惠方式上，直接優(yōu)惠占據(jù)稅收優(yōu)惠總量的大部分，貨物勞務(wù)稅中直接優(yōu)惠居多，而所得稅中間接優(yōu)惠得到了一定的運(yùn)用;稅收優(yōu)惠導(dǎo)向上，兩者互相結(jié)合，互為補(bǔ)充，在區(qū)域?qū)�、產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、鼓勵(lì)出口和福利投資上體現(xiàn)了一定的共性。
關(guān)鍵詞：貨物勞務(wù)稅 所得稅 稅收優(yōu)惠
稅收優(yōu)惠作為一種鼓勵(lì)措施，已在我國稅制中得到了廣泛的應(yīng)用。稅收優(yōu)惠是國家從自身政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等目標(biāo)出發(fā)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，按照法定規(guī)則，在稅收方面相應(yīng)采取的激勵(lì)和照顧措施，通過對(duì)納稅人法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的背離，向納稅人讓渡一部分財(cái)產(chǎn)權(quán)利的行為規(guī)則。
一、稅收優(yōu)惠目標(biāo)
1.以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)
稅收優(yōu)惠是政府運(yùn)用稅收功能的關(guān)鍵性政策杠桿之一，到目前為止，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國稅收優(yōu)惠制度主要的政策目標(biāo)，并且廣泛地籌集財(cái)政資金，使得我國能夠確保穩(wěn)定足量的稅收收入。經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)又細(xì)化為兩方面：一是偏向限制，對(duì)需要限制的經(jīng)濟(jì)行為征稅甚至征以重稅;二是偏向促進(jìn)，對(duì)需要鼓勵(lì)和激勵(lì)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行減免。
2.以社會(huì)發(fā)展為目標(biāo)
除了上述的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)外，我國稅制也關(guān)注于大力拓展稅收優(yōu)惠制度的收入分配調(diào)節(jié)作用，大充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的社會(huì)穩(wěn)定功能，體現(xiàn)出傾向于稅收的公平原則。
所得稅更多地體現(xiàn)了這一目標(biāo)，個(gè)人所得稅分類課征，對(duì)工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬加成征收，其實(shí)質(zhì)便是三級(jí)超額累進(jìn)稅率，而且個(gè)人所得稅的稅基是按照納稅人的具體情況尤其是基本生活需要情況，對(duì)個(gè)人貨幣收入進(jìn)行多項(xiàng)扣除之后的應(yīng)納稅所得額，從根本上體現(xiàn)了對(duì)高收入者多課稅、對(duì)低收入者少課稅或者不課稅的量能課稅原則，縮小高收入者和低收入者征稅后的收入差距。
企業(yè)所得稅中隊(duì)社會(huì)福利公益事業(yè)、科教衛(wèi)事業(yè)等非營利事業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)的減免稅等支持農(nóng)村事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，都是以穩(wěn)定社會(huì)為主要目標(biāo)的。
而貨物勞務(wù)稅稅收優(yōu)惠中對(duì)公平收入分配的影響則作用相對(duì)較小。
3.以其他領(lǐng)域發(fā)展為目標(biāo)
這一類地稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)了國家對(duì)公共事業(yè)的支持，是我國稅收優(yōu)惠制度的重要補(bǔ)充內(nèi)容，但并不構(gòu)成我國稅收優(yōu)惠的主要方面，在貨物勞務(wù)稅和所得稅中均有體現(xiàn)。
具體有：對(duì)政府后勤機(jī)關(guān)的減免稅等國家政治機(jī)關(guān)及團(tuán)體的稅收優(yōu)惠，對(duì)軍用品的減免稅、對(duì)安置隨軍家屬就業(yè)的減免稅等軍事方面的稅收優(yōu)惠，對(duì)領(lǐng)館人員的減免稅等外交方面的稅收優(yōu)惠。可見，大多是針對(duì)公共機(jī)構(gòu)的特定稅收優(yōu)惠。
二、稅收優(yōu)惠方式
稅收優(yōu)惠方式方面，一般可以分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠以直接優(yōu)惠為主題，其適用對(duì)象和手段都很具體，但間接優(yōu)惠也有使用。
1.直接優(yōu)惠
所謂直接優(yōu)惠方式，指的是直接對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行優(yōu)惠，其中包括定期減免、以稅還貸、降低稅率及稅額扣除等，我國稅制中運(yùn)用直接優(yōu)惠方式占較大比例。
就貨物勞務(wù)稅與所得稅而言，兩者都在稅收優(yōu)惠中運(yùn)用了直接優(yōu)惠方式，如企業(yè)所得稅的分別適用于普通企業(yè)、小型微利企業(yè)、國家支持的高新技術(shù)企業(yè)和符合規(guī)定的非居民企業(yè)的不同稅率。但從比較的角度來看，貨物勞務(wù)稅的稅收優(yōu)惠更具有直接性特征。
2.間接優(yōu)惠
所謂間接優(yōu)惠方式，主要是指對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而對(duì)應(yīng)納稅額給予優(yōu)惠。可以發(fā)現(xiàn)，所得稅的優(yōu)惠中相對(duì)貨物勞務(wù)稅使用了更多間接優(yōu)惠的方式，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅均有大量稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在扣除項(xiàng)目上。
三、稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向
1.區(qū)域?qū)蛐?/p>
我國的稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)出區(qū)域?qū)蜻@一特點(diǎn)。貨物勞務(wù)稅中表現(xiàn)在增值稅對(duì)出口加工區(qū)和保稅區(qū)的產(chǎn)品的優(yōu)惠政策，所得稅中對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)有著不同的稅收優(yōu)惠，例如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市等。對(duì)于東西方不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，也制定了有著不同側(cè)重的區(qū)域稅收優(yōu)惠。
2.產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性
我國的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)出以下幾方面的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向特點(diǎn)：第一是促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，如企業(yè)所得稅中對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率、技術(shù)開發(fā)和引進(jìn)以及技術(shù)服務(wù)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓的減免稅，貨物勞務(wù)稅中對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的減免稅;第二是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，如小型微利企業(yè)的低稅率，增值稅中對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分，并使用不同的稅率;第三是促進(jìn)國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
對(duì)用高新技術(shù)改造、升級(jí)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠;第四是鼓勵(lì)環(huán)保和廢舊利用產(chǎn)品及生活必需品生產(chǎn)投資的稅收優(yōu)惠;第五是鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，如增值稅中對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)的減免稅、對(duì)礦產(chǎn)品的減免稅、對(duì)石油、煤炭、電力等能源行業(yè)的減免稅，營業(yè)稅中隊(duì)交通運(yùn)輸和金融保險(xiǎn)以及旅游業(yè)等服務(wù)行業(yè)的減免稅等。
3.出口導(dǎo)向性
出口退稅是以增強(qiáng)出口商品的競(jìng)爭能力為目標(biāo)，退還商品形成過程中的間接稅收。我國出口的增長速度遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，出口退稅額葉逐年遞增，我國對(duì)退稅率的平均水平改革使其有了一定程度的降低，同時(shí)更加注重對(duì)出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向性。
4.投資導(dǎo)向性
這一導(dǎo)向主要體現(xiàn)在所得稅中，分為兩方面：第一是內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，如現(xiàn)行企業(yè)所得稅中對(duì)加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資抵免等，對(duì)自主創(chuàng)業(yè)的企業(yè)的減征稅收等優(yōu)惠;第二是對(duì)利用外資的優(yōu)惠，旨在吸引外資，占到了本類稅收優(yōu)惠中的較大比例。
參考文獻(xiàn)：
[1]齊代民，流轉(zhuǎn)稅與所得稅之比較與選擇，經(jīng)濟(jì)師，2007
[2]俞泓，稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)效應(yīng)分析，現(xiàn)代商業(yè)，2010
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