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外部稅務(wù)檢查的應(yīng)對(duì)
摘要：稅務(wù)檢查是稅收征收管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)或具有相應(yīng)職能的單位依法對(duì)納稅人履行繳納稅款義務(wù)和扣繳義務(wù)人履行代扣、代收稅款義務(wù)的狀況所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)或具有相應(yīng)職能的單位依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)檢查;日常;應(yīng)對(duì);趨勢(shì);識(shí)別
稅務(wù)檢查是稅收征收管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)或具有相應(yīng)職能的單位依法對(duì)納稅人履行繳納稅款義務(wù)和扣繳義務(wù)人履行代扣、代收稅款義務(wù)的狀況所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)或具有相應(yīng)職能的單位依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。
一、識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
(1)從思想重視到行動(dòng)重視的轉(zhuǎn)變
1、人員的配備。稅務(wù)管理是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，應(yīng)配備專人進(jìn)行日常管理;稅務(wù)管理工作政策性很強(qiáng)，如果稅務(wù)管理人員配備數(shù)量不足，工作負(fù)荷過(guò)量，則沒(méi)有時(shí)間和精力去跟蹤、研究稅務(wù)政策，則可能發(fā)生業(yè)務(wù)與稅務(wù)政策偏離的處理。
2、提前進(jìn)行稅務(wù)介入。重要商務(wù)合同中涉稅條款的審核;重大項(xiàng)目的稅收籌劃。
(2)從注重會(huì)計(jì)思維到會(huì)計(jì)、稅務(wù)思維并重的轉(zhuǎn)變
會(huì)計(jì)核算依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅務(wù)處理依據(jù)是稅收法律法規(guī)，由于我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度存在著差異性，如：將自產(chǎn)的液化石油氣提供給企業(yè)內(nèi)部的食堂作為燃料使用，在會(huì)計(jì)上不做收入確認(rèn)，但稅務(wù)上“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”作為“視同銷售”依法需繳納增值稅。所以，會(huì)計(jì)人員及企業(yè)的管理人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)不能僅注重會(huì)計(jì)思維，應(yīng)會(huì)計(jì)、稅務(wù)思維并重，用稅務(wù)思維審視業(yè)務(wù)，才能發(fā)現(xiàn)是否存在風(fēng)險(xiǎn)，才知道如何防范風(fēng)險(xiǎn)。
(3)在利潤(rùn)考核的壓力下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制要恰當(dāng)，處理方式要前后一致
舉例：2013年，某地國(guó)稅稽查局對(duì)甲公司2005-2012納稅情況檢查后提出，甲公司2009年7月至2011年12月提供給碼頭輪船、鐵路貨車用的自產(chǎn)柴油1653噸，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅，需補(bǔ)繳消費(fèi)稅194萬(wàn)元。依據(jù)是：“從2009年1月1日起，對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過(guò)程中，作為燃料、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費(fèi)稅。對(duì)用于其他用途或直接對(duì)外銷售的成品油照章征收消費(fèi)稅”財(cái)稅[2010]98號(hào)。違法行為定性為偷稅。
其實(shí)，甲公司2012年自查的時(shí)候已經(jīng)發(fā)現(xiàn)此問(wèn)題了，但為了能實(shí)現(xiàn)多點(diǎn)利潤(rùn)，僅僅從2012年開(kāi)始繳納自用油的增值稅、消費(fèi)稅，沒(méi)有就2011年以前的補(bǔ)稅，造成稅務(wù)處理的前后不一致，屬于主觀故意。
二、稅務(wù)管理重在日常
(1)正確認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和納稅的關(guān)系
合法經(jīng)營(yíng)是企業(yè)最基本的原則，依法納稅是基本義務(wù)。國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)和繳納稅款，都是國(guó)家取得財(cái)政收入的手段，在此方面是完全統(tǒng)一的，國(guó)有企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和納稅的關(guān)系，做到依法納稅、準(zhǔn)確納稅。
(2)規(guī)范處理涉稅業(yè)務(wù)
準(zhǔn)確核算各類費(fèi)用，做好產(chǎn)、銷、存管理，正確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，正確計(jì)提各類稅費(fèi)(消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅等)。
(3)依法、按期申報(bào)納稅
(4)保存相關(guān)的稅收證據(jù)
比如稅務(wù)局會(huì)因?yàn)槎愂杖蝿?wù)而讓我們緩繳稅款，辦理稅收緩繳手續(xù)，保存相關(guān)批準(zhǔn)資料;稅務(wù)局直接口頭告知晚點(diǎn)交，無(wú)通知文件，直接不接受申報(bào)或稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)封死(網(wǎng)上申報(bào)不了)，正確的做法：正常遞交申報(bào)表，保存往來(lái)郵件，保存網(wǎng)上申報(bào)不了的截屏等，這些證據(jù)用于以后有外部檢查時(shí)說(shuō)明不是我們的問(wèn)題。
三、稅務(wù)檢查入場(chǎng)應(yīng)對(duì)
(1)收到稅務(wù)檢查通知后，收集稅務(wù)檢查的相關(guān)信息
了解來(lái)檢查的人員組成、檢查背景、目的;稅務(wù)檢查范圍、期間、稅種 。
(2)向上級(jí)管理單位匯報(bào)
了解來(lái)檢查的人員組成、檢查背景、目的，了解檢查范圍、期間、稅種以及可能存在的困難。
(3)積極準(zhǔn)備相關(guān)資料
提前詢問(wèn)索要資料清單，提前準(zhǔn)備相關(guān)資料;沒(méi)有提前要到清單的，通常準(zhǔn)備以下一些資料： 納稅申報(bào)表、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣聯(lián)、匯算清繳申報(bào)表、稅審報(bào)告、相關(guān)報(bào)表、計(jì)提稅費(fèi)的憑證。
(4)檢查過(guò)程中加強(qiáng)溝通
態(tài)度積極、不卑不亢，對(duì)檢查提出的問(wèn)題要認(rèn)真分析、核對(duì)、報(bào)告上級(jí)單位。
(5)檢查決定書
檢查決定書應(yīng)報(bào)告上級(jí)單位;對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)整改;總結(jié)，避免類似問(wèn)題的再次發(fā)生。
四、幾點(diǎn)體會(huì)
(1)構(gòu)建“納稅遵從，合規(guī)重于利潤(rùn)”的稅收文化
切實(shí)貫徹合規(guī)經(jīng)營(yíng)、納稅遵從的經(jīng)營(yíng)理念，始終以合法合規(guī)作為最高標(biāo)準(zhǔn)，不模棱兩可，不打擦邊球，在確保無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下追求效益最大化。
(2)一把手高度重視，各部門通力協(xié)作
充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性;稅務(wù)管理不只是一個(gè)崗位、一個(gè)部門的事，而是需要全公司從上到下，全員參與的過(guò)程。
(3)事前控制，加強(qiáng)自查，建立稅務(wù)管理長(zhǎng)效機(jī)制
把對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的自查工作作為長(zhǎng)期工作進(jìn)行，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)上報(bào)各類可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提前進(jìn)行預(yù)判，不能喪失發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的主動(dòng)權(quán)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)整改糾錯(cuò)。
五、稅務(wù)檢查趨勢(shì)
(1)消費(fèi)稅將繼續(xù)成為檢查重點(diǎn)
隨著國(guó)家營(yíng)改增的全面實(shí)施，原來(lái)作為地方主力稅種之一的營(yíng)業(yè)稅將不復(fù)存在，地方財(cái)政收入將受到較大的影響，國(guó)家在稅制體制改革的同時(shí)會(huì)考慮如何給予彌補(bǔ)和平衡，消費(fèi)稅可能作為稅改對(duì)象，改成地方稅種或中央、地方共享稅。屆時(shí)，地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將加強(qiáng)消費(fèi)稅的稽查和管理。
(2)稅務(wù)檢查將保持較高頻率
國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，房地產(chǎn)不景氣等因素，中央、地方財(cái)政陷入困難時(shí)期，稅收作為組織財(cái)政收入的主要手段，未來(lái)幾年，稅務(wù)檢查將保持較高頻率、高壓態(tài)勢(shì)。
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