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對我國注冊會計師審計報告相關(guān)問題的探討
對我國注冊會計師審計報告相關(guān)問題的探討
注冊會計師審計報告是對審計工作的全面總結(jié)，是評價被審計單位的重要工具，也是向信息使用者傳達所需信息的重要手段。審計意見的發(fā)表，要以審計報告的出具為依據(jù)，清楚地給審計報告使用者傳達有用的信息。我國正處在社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的特殊階段，現(xiàn)行注冊會計師審計報告從內(nèi)容、形式到質(zhì)量等已經(jīng)難以滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，注冊會計師審計報告必須與時俱進，做相應(yīng)的調(diào)整。使用者們也呼吁對審計報告進行改變來獲得更加有效的信息和減少風(fēng)險。
注冊會計師審計報告存在的問題
當(dāng)前我國注冊會計師審計報告在內(nèi)容、形式、質(zhì)量上還存在諸多問題，如下：
（1）注冊會計師審計報告內(nèi)容上存在的問題
第一，文字格式錯誤。注冊會計師審計報告有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)。然而在現(xiàn)實中，許多報告存在著文字方面的錯用、濫用，格式方面的不標(biāo)準(zhǔn)。審計報告牽涉利益廣，文字、格式方面的錯誤會影響審計結(jié)論的方向和內(nèi)容。
第二，適用法律不當(dāng)。一是審計報告在列示法律法規(guī)時要不只列出應(yīng)用的法律規(guī)定，無具體的條款，說服力減弱；要不把所有條款全列上，難以分清重點和要點。二是我國法律法規(guī)每年都有修改，但許多審計工作仍舊原樣引用。這對審計結(jié)論的正確性造成動搖。
第三，缺乏可操作性。審計報告是查找問題，幫助被審單位完善工作。然而，針對行業(yè)問題提出的審計建議非被審單位其本身可以糾正和處理的，該建議缺乏可操作性。還有對被審單位了解不足，給出的建議不具有實際操作能力，會遭到被審單位的抗拒。
�。�2）注冊會計師審計報告形式上存在的問題
第一，風(fēng)險要求不嚴(yán)謹(jǐn)。當(dāng)前審計工作已經(jīng)從全方位的審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐圆檎绎L(fēng)險和為被審計單位堵塞漏洞為主。此種情況下，審計報告中無專門章節(jié)要求披露在審計過程中察覺到的風(fēng)險，而僅僅是以結(jié)論呈現(xiàn)，則風(fēng)險呈現(xiàn)就不可能完整和立體，分析就難以足夠有力。
第二，注冊會計師的工作銜接無法呈現(xiàn)。許多企業(yè)會對注冊會計師進行更換，在賬目上短期無法理清。一旦審計員對前者的工作不了解而發(fā)表不正確的審計意見，在報告中追究當(dāng)年注冊會計師責(zé)任的情況時，對其是一種不公平。
第三，整合審計體現(xiàn)不明顯。審計報告主要有兩種：財務(wù)報表審計報告及內(nèi)部控制審計報告。兩種審計報告都著重于對風(fēng)險的識別和判斷，但側(cè)重點不同，工作內(nèi)容又有交叉，故就有了整合審計。但目前兩種審計報告互相關(guān)注度較低，財務(wù)報表審計報告中通常不包含內(nèi)控審計內(nèi)容，做出的審計結(jié)論就可能由于形式上的缺失而產(chǎn)生偏差。
�。�3）注冊會計師審計報告質(zhì)量上存在的問題
第一，專業(yè)性不足。許多報告質(zhì)量上存在專業(yè)性不足問題。審計員的能力距客觀形勢有一定的差距，審計的功能和作用體現(xiàn)的不完善。給出的報告能夠為企業(yè)解決的問題較少、或者沒有找準(zhǔn)問題所在。
第二，對應(yīng)承擔(dān)責(zé)任采取回避態(tài)度。在實踐中，審計單位習(xí)慣于將責(zé)任怪罪于體制，甚至歸責(zé)于客觀形勢的變化。這顯出了會計所和被審單位兩家一家親的和合之氣，實則是放棄了審計工作的根本原則，是對被審單位的不負責(zé)，放任問題的繼續(xù)萌生和擴展。
注冊會計師審計報告改進的建議
�。�1）注冊會計師審計報告內(nèi)容的改進
第一，依標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求。領(lǐng)導(dǎo)對提交上來的報告要認真審查，發(fā)現(xiàn)不規(guī)范之處及時退回并具體指示。注冊會計師要依標(biāo)準(zhǔn)出具報告，強化依法審計觀念，使出具的審計報告在內(nèi)容上規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，在法律適用上準(zhǔn)確。
第二，加強內(nèi)容的可操作性。審計工作是有實際意義的，由報告反映出問題是為了幫助被審單位更好的發(fā)展。因此，注冊會計師要深入被審單位的實踐，使審計意見具有可操作性，能切實的為被審計單位堵塞漏洞、防范風(fēng)險提供有效建議。
第三，使用恰當(dāng)?shù)膶徲嫓?zhǔn)則與法律法規(guī)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，以前的審計準(zhǔn)則和法律法規(guī)對現(xiàn)在的行業(yè)來說已經(jīng)過時，若引用該準(zhǔn)則和法規(guī)來審視現(xiàn)在的審計，發(fā)表審計結(jié)論，注定會以失敗告終，注冊會計師在引用相關(guān)法律時要及時查用最新版。
�。�2）注冊會計師審計報告形式的改進
第一，在形式上加強對風(fēng)險的分析。注冊會計師審計報告中沒有明確規(guī)定要將風(fēng)險問題列出單獨部分。審計報告中對風(fēng)險重視不夠，對風(fēng)險的分析不夠有力，故審計結(jié)論和審計建議中有關(guān)風(fēng)險的部分就欠缺了一定的說服力。因此有必要對審計報告的形式要求增加風(fēng)險評估的專門章節(jié)。
第二，對前任會計工作的分析。被審單位的工作通常是按照年來進行的，而會計人員的離職、轉(zhuǎn)行等卻并非按照年度來計算，這就造成前任遺留問題會在后任的審計中顯出來，造成審計報告追責(zé)不正確。因此，報告中應(yīng)對前后會計人員責(zé)任進行分析，對有問題人員不放過，對無問題人員不冤枉。
第三，審計結(jié)論務(wù)求清晰準(zhǔn)確。審計工作要敢于反映問題。若報告虛假含糊不清，不僅會使投資者的利益受損失，還會給會計所和會計師的聲譽帶來損失。所以，注冊會計師應(yīng)按照相應(yīng)的法律法規(guī)、完整的審計程序?qū)Ρ粚徲媶挝贿M行審計，得出清晰準(zhǔn)確的審計結(jié)論。
�。�3）注冊會計師審計報告質(zhì)量的改進
第一，提高注冊會計師的能力。增強會計師的專業(yè)知識和能力，要加強其業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極研究新的經(jīng)濟問題，提早做好知識儲備。會計師事務(wù)所要提供資源使人員了解行業(yè)發(fā)展規(guī)律，對風(fēng)險有清晰的認識，以適應(yīng)多樣化的審計需要，更好的為新的審計對象服務(wù)。
2.加強事務(wù)所內(nèi)控，落實內(nèi)部責(zé)任
注冊會計師保持職業(yè)道德須依靠嚴(yán)格的內(nèi)控來實現(xiàn)。事務(wù)所應(yīng)加強內(nèi)控，一旦審計報告失范，必須倒追相關(guān)人責(zé)任。以責(zé)任督導(dǎo)落實，保障審計報告的質(zhì)量。同時，要加強審計報告復(fù)核，在事務(wù)所設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督、責(zé)任預(yù)防機構(gòu)，嚴(yán)格內(nèi)部審核。
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