事業(yè)單位會計制度

　　《事業(yè)單位會計制度》是財政部1997年，為了讓國內(nèi)的國有事業(yè)單位能適應社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，根據(jù)《事業(yè)單位會計準則》(試行)制定的會計制度，從而進一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強會計管理，促進社會各項事業(yè)健康、有序發(fā)展。該制度自1998年1月1日起執(zhí)行。財政部1988年發(fā)布的《事業(yè)行政單位預算會計制度》同時廢止。

　　《事業(yè)單位會計制度》規(guī)章制度

　　第一章 總說明

　　第一條 為了貫徹《事業(yè)單位會計準則》(試行)，規(guī)范事業(yè)單位會計核算，特制定本制度。

　　第二條 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的國有事業(yè)單位。根據(jù)財政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度;事業(yè)單位有關基本建設投資的會計核算，按有關規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度;已經(jīng)納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位，按有關企業(yè)會計制度執(zhí)行。

　　第三條 國有事業(yè)單位的會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。向同級財政部門領報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關系，下面有所屬會計單位的，為主管會計單位;向主管會計單位或上級單位領報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關系，下面有所屬會計單位的，為二級會計單位;向上級單位領報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關系，下面沒有所屬會計單位的，為基層會計單位。以上三級會計單位實行獨立會計核算，負責組織管理本部門、本單位的全部會計工作。不具備獨立核算條件的，實行單據(jù)報賬制度，作為“報銷單位”管理。

　　第四條 事業(yè)單位應按本制度的規(guī)定設置和使用會計科目，不需用的科目可以不用。本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，各單位不得打亂重編。

　　第五條 事業(yè)單位會計核算以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。

　　第六條 事業(yè)單位會計檔案的管理，按財政部和國家檔案局制定的《會計檔案管理辦法》執(zhí)行。有關會計核算的一般要求及會計核算事宜，按財政部印發(fā)的《會計基礎工作規(guī)范》辦理。

　　第七條 本制度由中華人民共和國財政部負責解釋。未經(jīng)財政部批準，各地區(qū)、各部門不得自行制定事業(yè)單位會計制度。

　　第八條 本制度自1998年1月1日起執(zhí)行。財政部1988年發(fā)布的《事業(yè)行政單位預算會計制度》同時廢止。各地區(qū)、各部門在本制度生效前制定的會計制度，凡與本制度不一致的，應停止執(zhí)行。

　　第二章 事業(yè)單位通用會計科目

　　第一條 會計科目表(略)

　　第二條 二、事業(yè)單位通用會計科目使用說明

　　(一)資產(chǎn)類

　　第101號科目 現(xiàn)金

　　1.本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。2.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目;支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。3.事業(yè)單位應設置“現(xiàn)金日記賬”，出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務終了，應計算當日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日報表”�，F(xiàn)金收入業(yè)務較多，單獨設有收款部門的單位，收款部門的收款員應將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日報表”，送會計部門的出納員核收;或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日報表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。4.有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。

　　第102號科目 銀行存款

　　1.本科目核算事業(yè)單位存入銀行和其他金融機構的各種存款。事業(yè)單位應加強對本單位銀行賬戶的管理，由會計部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。2.事業(yè)單位將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目，提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。3.事業(yè)單位按開戶銀行和其他金融機構的名稱以及存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應結出余額。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月終時，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應逐筆查明原因進行處理。屬于未達賬項，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。4.有外幣存款的事業(yè)單位，應在本科目下分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應按當日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業(yè)務量大的單位可按季或月結算)，事業(yè)單位應將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)節(jié)后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出科目。

　　第105號科目 應收票據(jù)

　　1.本科目核算事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.事業(yè)單位收到應收票據(jù)，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”等有關科目。應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應收票據(jù)未到期數(shù)額。單位持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額(扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目;按貼現(xiàn)息部分，借記“經(jīng)營支出”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。3.事業(yè)單位應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。

　　第106號科目 應收賬款

　　1.本科目核算事業(yè)單位因提供勞務、開展有償服務及銷售產(chǎn)品等業(yè)務應收取的款項。2.發(fā)生應收賬款時，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”、“其他收入”等科目;收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結算應收賬款的累計數(shù)。3.本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬。

　　第108號科目 預付賬款

　　1.本科目核算按照購貨、勞務合同規(guī)定預付給供應單位的款項。2.事業(yè)單位預付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品或勞務結算時，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的預付款項。預付款項業(yè)務不多的單位也可以將預付的賬款直接記入“應收賬款”科目的借方，不設本科目。3.本科目應按供應單位名稱設置明細賬。

　　第110號科目 其他應收款

　　1.本科目核算事業(yè)單位除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。包括：借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。2.發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目;收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的應收款項。3.本科目應按其他應收款的項目和債務人設置明細賬。

　　第115號科目 材料

　　1.本科目核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具、低值易耗品等，事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不適用本科目。2.材料入賬價值的確認：(1)購入材料，應以購價、運雜費作為材料入賬價格。單位購入的自用材料，按實際支付的含稅價格計算。事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)的，其購進材料應按實際支付的含稅價格計算。事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)的，其購進的材料非自用部分按不含稅價格計算。(2)材料出庫可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法或加權平均法確定其實際成本。3.科目使用方法：(1)購入自用材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。(2)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購進材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。(3)屬于一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專用發(fā)票上注明的增值稅額，惜記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。領用出庫時，按采購成本(不含稅)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。4.事業(yè)單位的材料，每年至少盤點一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營用材料同時相應沖減或增加“經(jīng)營支出”，屬于事業(yè)用材料應沖減或增加“事業(yè)支出”。5.本科目的期末借方余額為事業(yè)單位材料的實際庫存數(shù)。6.本科目應按照材料的保管地點、材料的種類和規(guī)格設置明細賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。

　　第116號科目 產(chǎn)成品

　　1.本科目核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗收入庫產(chǎn)品的實際成本。從事勞務活動的單位，其勞務成果可視同產(chǎn)成品核算。2.生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“成本費用”科目。產(chǎn)品出庫銷售時，按先進先出法或加權平均法計算實際成本，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產(chǎn)成品的實際成本。3.清查盤點出現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。盤盈時，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目;盤虧時，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。4.本科目應按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)模設置明細賬。

　　第117號科目 對外投資

　　1.本科目核算事業(yè)單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。2.事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資，應按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應按評估價或合同、協(xié)議確認的價值借記本科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;按賬面原價，惜記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值(不含增值稅)，貸記“材料”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時按材料的賬面價值借記“事業(yè)基金———般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值(含稅)貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確走的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時，按材料賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。事業(yè)單位向其他單位投入的無形資產(chǎn)，按雙方確定的價值，借記本科目，按賬面原價，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時按無形資產(chǎn)賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。事業(yè)單位以貨幣資金對外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;同時借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。3.事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實際成本貸記本科目。實收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時，調(diào)整事業(yè)基金的明細科目。4.本科目應按債券種類和投資對象進行明細核算。

　　第120號科目 固定資產(chǎn)

　　1.本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。2.事業(yè)單位應根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準和分類，結合本單位情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。3.事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按下列規(guī)定的價值記賬。(1)購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或調(diào)撥款、運雜費、安裝費等記賬。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加費計入購價之內(nèi)。(2)自制的固定資產(chǎn)，按開支的工、料、費記賬。(3)在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應按改建、擴建發(fā)生的支出減去改建。擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。(4)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬。(5)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關費用，應當計入固定資產(chǎn)價值。(6)盤盈的固定資產(chǎn)，按重置安全價值入賬。(7)已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值。4.本科目使用方法：(1)事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時，應按資金來源分別借記“專用基金——修購基金”、“事業(yè)支出”、“�？钪С�”等科目，貸記“銀行存款”科民同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。(2)單位接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。(3)融資租入的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“其他應付款”科目，支付租金時，借記有關支出科目，貸記：“固定基金”科目;同時借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。(4)盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價借記本科目，貸記“固定基金”科目。(5)因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金””科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金。(6)出售固定資產(chǎn)時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科民同時按原價借記“固定基金”科目，貸記本科目。(7)投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，按“對外投資”科目的有關規(guī)定處理。5.事業(yè)單位應按固定資產(chǎn)分類設置明細賬和固定資產(chǎn)卡片進行明細核算。

　　第124號科目 無形資產(chǎn)

　　1.本科目核算事業(yè)單位的專利權、非專利技術、著作權、商標權、土地使用權、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。2.事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)應按實際支出數(shù)，借記本科目，賃記“銀行存款”等有關科目。3.各種無形資產(chǎn)應合理攤銷。不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時，應一次記入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目。對于實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。4.單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)的所有權，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目，結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出——其他費用”科目，貸記本科目。對外投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)按“對外投資”科目的有關規(guī)定處理。5.本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。6.本科目應按無形資產(chǎn)類別設明細賬。

　　(二)負債類

　　第201號科目 借入款項

　　1.本科目核算事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的款項。2.借入款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;歸還本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;支付借款利息，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”科目。3.本科目貸方余額反映尚未歸還的借入款余額。4.本科目應按債權單位設置明細賬。

　　第202號科目 應付票據(jù)

　　1.本科目核算事業(yè)單位對外發(fā)生債務時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2.單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貸款時，借記“材料”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票手續(xù)費，借記有關支出或費用科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和有關支出科目，貸記“銀行存款”科目。3.各單位應設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據(jù)到期付清時，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　第203號科目 應付賬款

　　1.本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務供應而應付給供應單位的款項。本科目適用于實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位。2.單位購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應根據(jù)有關憑證，借記“材料”等有關科目，貸記本科目。單位接受其他單位提供的勞務而發(fā)生的應付未付款項，應根據(jù)供應單位提供的發(fā)票賬單，借記有關支出(費用)科目，貸記本科目。3.單位償付應付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。單位開出、承兌商業(yè)匯票抵沖應付賬款時，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。4.本科目應按供應單位設明細賬。

　　第204號科目 預收賬款

　　1.本科目核算事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項。2.單位預收賬款時，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記本科目;貨物銷售實現(xiàn)(勞務兌現(xiàn))時，借記本科目，貸記有關收入科目。退回多付的款項，作相反會計分錄。3.預收賬款業(yè)務不多的單位，也可將預收的賬款直接記入“應付賬款”科目的貸方，不設本科目。4.本科目應按購買單位設置明細賬。

　　第207號科目 其他應付款

　　1.本科目核算事業(yè)單位應付、暫收其他單位或個人的款項，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房金等。2.單位發(fā)生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目;支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3.本科目應按應付、暫收款項的類別或單位、個人設置明細賬。

　　第208號科目 應繳預算款

　　1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國家預算的收入。應繳預算收入主要包括：事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算管理規(guī)定應上繳預算的款項。2.取得應繳預算的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3.本科目貸方余額，反映應繳未繳數(shù)。年終本科目應無余額。4.本科目應按應繳預算款項類別設置明細賬。

　　第209號科目 應繳財政專戶款

　　1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。應上繳財政專戶的預算外資金范圍按財政部規(guī)定辦理。2.收到應繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;上繳財政專戶時，作相反會計分錄。實行預算外資金結余上繳辦法的單位定期結算預算外資金結余時，借記“事業(yè)收入”科目，貸記本科目。3.本科目貸方余額，反映應繳未繳數(shù)。年終本科目無余額。4.本科目應按預算外資金的類別設置明細賬。

　　第210號科目 應交稅金

　　1.本科目核算事業(yè)單位應交納的各種稅金。各單位應按所交納的稅金種類進行明細核算。其中屬于一般納稅人的事業(yè)單位，其應交增值稅明細賬中應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。2.單位一般在月份終了，計算出應交納的稅金(除一般納稅人繳納的增值稅)時，借記“銷售稅金”、“結余分配”等科目，貸記本科目;交納稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。有關應交增值稅進項稅額的核算，詳見“材料”科目說明。有關增值稅銷項稅額的核算，詳見“經(jīng)營收入”科目說明。3.本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為應交未交的稅金。

　　(三)凈資產(chǎn)類

　　第301號科目 事業(yè)基金

　　1.本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存結余資金等。本科目應按核算的業(yè)務內(nèi)容下設“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。“一般基金”主要用以核算滾存結余資金;“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。2.年終，單位應將當期末分配結余轉(zhuǎn)入本科目，借記“結余分配”科目，貸記本科目(一般基金)。對于項目已經(jīng)完成的撥入�？罱Y余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)入本科目核算，借記“撥入專款”科目，貸記本科目(一般基金)。3.用固定資產(chǎn)對外投資時，應按評估價或合同、協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目(投資基金);同時按固定資產(chǎn)賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。4.用材料、無形資產(chǎn)對外投資，按“對外投資”科目的有關規(guī)定處理。

　　第302號科目 固定基金

　　1.本科目核算事業(yè)單位因購入、自制、調(diào)入、融資租入(有所有權的)、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。2.新建、購入固定資產(chǎn)時，借記有關支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。融資租入固定資產(chǎn)，按實際支付的租金，借記有關支出科目，貸記本科目。接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目;盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原價借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。出售，對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記有關科目。

　　第303號科目 專用基金

　　1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取，設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情況。2.事業(yè)單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。3.提取醫(yī)療基金時，借記“事業(yè)支出——社會保障費”、“經(jīng)營支出——社會保障費”等科目，貸記“專用基金——醫(yī)療基金”科目。提取修購基金時，借記“事業(yè)支出——修繕費。設備購置費”或“經(jīng)營支出——修繕費、設備購置費”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目;清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉(zhuǎn)入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當年結余計提職工福利基金時，借記“結余分配——職工福利基金”等科目，貸記本科目。事業(yè)單位收到各項住房基金收入(不包括個人繳納的住房公積金)時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——住房基金”科目。對于個人住房公積金繳存情況，單位應設置輔助賬進行登記并核算其繳納、使用及余存情況。4.使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目。5.期末，本科目貸方余額為單位專用基金結存數(shù)。6.本科目應按專用基金種類設明細賬。

　　第306號科目 事業(yè)結余

　　1.本科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額(不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余)。2.期末，計算結余時，應將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記本科目;將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金(非經(jīng)營業(yè)務)”、“對附屬單位補助”、“結轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”、“結轉(zhuǎn)自籌基建”等科目。3.本科目貸方余額為當期實現(xiàn)的結余。4.年度終了，單位應將當年實現(xiàn)的結余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結余分配”科目，結轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　第307號科目 經(jīng)營結余

　　1.本科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。2.期末計算經(jīng)營結余時，應將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目;將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”科目。3.本科目貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結余，如為借方余額，則為經(jīng)營虧損。4.年度終了，單位應將實現(xiàn)的經(jīng)營結余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結余分配”科目，結轉(zhuǎn)后本科目無余額，如為虧損則不結轉(zhuǎn)。

　　第308號科目 結余分配

　　1.本科目核算事業(yè)單位當年結余分配的情況和結果。

　　2.本科目一般應設置“應交所得稅”、“提取專用基金”等明細科目。有所得稅繳納業(yè)務的單位計算出應交納的所得稅，借記本科目(應交所得稅)，貸記“應交稅金”科目。單位計算出應提取的專用基金，借記本科目(提取專用基金)，貸記“專用基金”科目。3.年終，應將當年事業(yè)結余和經(jīng)營結余全數(shù)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)結余”、“經(jīng)營結余”科目，貸記本科目。4.本科目貸方余額，為未分配結余。5.分配后，單位應將當年未分配結余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。結轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。6.單位年終結賬后發(fā)生以前年度會計事項的調(diào)整或變更，涉及到以前年度結余的，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定;沒有規(guī)定的，應直接通過“事業(yè)基金”科目進行核算，并在會計報表上加以注明�！�1〗〖2〗〖3〗〖4〗〖5〗〖6〗〖7〗〖8〗〖9〗〖10〗

　　(四)收人類

　　第401號科目 財政補助收入

　　1.本科目核算事業(yè)單位按照核定的預算和經(jīng)費領報關系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。為加強預算資金的核算管理，主管會計單位應編報季度分月用款計劃。在申請當期財政補助時，應分“款”。“項”填寫“預算經(jīng)費請撥單”，報同級財政部門。事業(yè)單位在使用財政補助時，應按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途。“款”、“項”用途如需調(diào)整，應填寫“科目流用申請書”，報經(jīng)同級財政部門批準后使用。2.收到財政補助收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;繳回時作相反的會計分錄。平時本科目貸方余額反映財政補助收入累計數(shù)。3.年終結賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結余”科目。4.年終結賬后，本科目無余額。5.本科目應按“國家預算收入科目”的“款”級科目設明細賬。

　　第403號科目 上級補助收入

　　1.本科目核算事業(yè)單位收到上級單位撥入的非財政補助資金。2.收到上級補助收入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3.年終將本科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結余”科目。4.年終結賬后，本科目無余額。

　　第404號科目 撥入�？�

　　1.本科目核算事業(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金。2.收到撥款時，借記“銀行序款”科目，貸記本科目;繳回撥款時，作相反的會計分錄。平時，本科目貸方余額反映撥入專款累計數(shù)。3.年終結賬時，對已完工的項目，將本科目與“撥出�？�”、“�？钪С�”科目對沖，借記本科目，貸記“撥出�？�”、“�？钪С�”科目，其余額按撥款單位規(guī)定辦理。4.本科目應按資金來源和項目設明細賬，進行明細核算。

　　第405號科目 事業(yè)收入

　　1.本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。單位收到的從財政專戶核撥的預算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金，也在本科目核算。但收到應返還所屬單位的預算外資金，主管部門要通過“其他應付款”科目核算。2.收到款項或取得收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目;對屬于一般納稅人的單位取得收入時，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記本科目，按計算出的應交增值稅的銷項稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”。經(jīng)財政部門核準，預算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位取得收入時，應按核定的比例分別貸記“應繳財政專戶款”和本科目，實行預算外資金結余上繳財政專戶辦法的單位，平時取得收入時，先全額通過本科目反映，定期結算出應繳財政專戶資金結余時，再將應上繳財政專戶部分扣出，借記本科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。3.期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結余”科目。結轉(zhuǎn)后本科目應無余額。4.事業(yè)單位應根據(jù)事業(yè)收入種類或來源，設置明細賬。

　　第409號科目 經(jīng)營收入

　　1.本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。2.取得(或確認)經(jīng)營收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目。屬于小規(guī)模納稅人的單位，按實際收到的價款貸記本科目;屬于一般納稅人的單位，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記本科目，按計算出的應交增值稅的銷項稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”。3.發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本年度銷售的，都應沖減本期的經(jīng)營收入，屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位借記本科目，貸記“銀行存款”科目;屬于一般納稅人單位，按不含稅價格借記本科目，按銷售時計算出的應交增值稅的銷項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目，貨記“銀行存款”科目。單位為取得經(jīng)營收入而發(fā)生的折讓和折扣，應當相應沖減經(jīng)營收入。4.期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結余”科目，結轉(zhuǎn)后，本科目無余額。5.單位可根據(jù)收入種類設置明細科目，也可以并設若干總賬科目。

　　第412號科目 附屬單位繳款

　　1.本科目核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來的款項。2.單位實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，發(fā)生繳款退回則作相反的會計分錄。3.年終，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結余”科目，借記本科比貸記“事業(yè)結余”科目。結轉(zhuǎn)后，本科目無余額。4.本科目應按繳款單位設置明細賬。

　　第413號科目 其他收入

　　1.本科目核算事業(yè)單位除上述各項收入以外的收入。如對外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。

　　2.其他收入以單位實際收到數(shù)額予以確認。取得收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，收入退回時作相反的會計分錄。3.年末，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結余”科目。結轉(zhuǎn)后本科目應無余額。4.本科目應按收入種類，如“投資收益”、“固定資產(chǎn)出租”、“捐贈收入”等設置明細賬。

　　(五)支出類

　　第501號科目 撥出經(jīng)費

　　1.本科目核算事業(yè)單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。2.事業(yè)單位撥出經(jīng)費時，借記本科比貸記“銀行存款”科目，收回撥出經(jīng)費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3.年終，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記本科目。結轉(zhuǎn)后本科目無余額。4.對附屬單位撥付的非財政性補助資金或?qū)ｍ椯Y金不通過本科目核算。5.本科目應按所屬單位名稱設置明細賬。

　　第502號科目 撥出�？�

　　1.本科目核算主管部門或上級單位撥給所屬單位的需要單獨報賬的專項資金。2.撥出專項資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回時，做相反的會計分錄。3.所屬單位報銷�？钪С鰰r，應區(qū)別情況處理。(1)專項資金如系上級單位撥入的，則借記“撥入�？�”科目，貸記本科目。(2)屬于本單位用自有資金設置對所屬單位的專項撥款，按資金渠道借記有關科目，貸記本科目。4.本科目借方余額為所屬單位尚未報銷數(shù)。5.本科目按所屬單位的名稱或項目設置明細賬。

　　第503號科目 專款支出

　　1.本科目核算由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數(shù)。2.�？钪С鲋饕�有科研課題經(jīng)費、挖潛改造資金、科技三項費用等指定項目或用途的支出。3.事業(yè)單位按指定的項目或用途開支工、料費時，借記本科目，貸記“銀行存款”，“材料”等科目;項目完工向有關部門單獨列報時，借記“撥入�？�”科民貸記本科目。4.本科目按�？畹捻椖吭O明細賬。

　　第504號科目 事業(yè)支出

　　1.本科目核算事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出。有財政補助收入的事業(yè)單位，其財政補助資金必須按擬定的用途使用，不得自行改變資金用途。2.事業(yè)支出應按以下科目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業(yè)務費、設備購置費、修繕費和其他費用。3.事業(yè)支出的報銷口徑規(guī)定如下：(1)對于發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟費等，應根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得本人簽收的憑證后列報支出。(2)購入辦公用品可直接列報支出。購入其他各種材料可在領用時列報支出。(3)引社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經(jīng)費，按照規(guī)定標準和實有人數(shù)每月計算提取，直接列報支出。(4)固定資產(chǎn)修購基金按核定的比例提取，直接列報支出。(5)購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗收后列報支出，同時記入“固定資產(chǎn)”和”固定基金”科目。(6)其他各項費用，均以實際報銷數(shù)列報支出。4.發(fā)生事業(yè)支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。當年支出收回時作沖減事業(yè)支出處理。實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結轉(zhuǎn)已銷業(yè)務成果或產(chǎn)品成本時，按實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。5.有經(jīng)營活動的事業(yè)單位應正確劃分事業(yè)支出和經(jīng)營支出的界限。對于能分清的支出，要合理歸集，對于不能分清的，應按一定標準進行分配，不得將應列入經(jīng)營支出的項目列入事業(yè)支出，也不得將應列入事業(yè)支出的項目列入經(jīng)營支出。6.年終，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結余”科目，借記

　　第505號科目 經(jīng)營支出

　　1.本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出以及實行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品實際成本。2.經(jīng)營支出一般應按以下項目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業(yè)務費、設備購置費、修繕費和其他費用等。經(jīng)營業(yè)務種類較多的單位，應按經(jīng)營業(yè)務的主要類別進行二級明細核算。3.事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”或有關科目。實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結轉(zhuǎn)已銷經(jīng)營性勞務成果或產(chǎn)品時，按實際成本借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。4.期末應將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結余”科目，借記“經(jīng)營結余”，貸記本科目。5.本科目應按單位經(jīng)營業(yè)務的主要類別設置明細賬。

　　第509號科目 成本費用

　　1.本科目核算實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應列入勞務(產(chǎn)品、商品)成本的各項費用。2.業(yè)務活動或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，借記本科目，貸記“材料”、“銀行存款”等有關科目;產(chǎn)品驗收入庫時，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記本科目。3.本科目應按經(jīng)營類別或產(chǎn)品品種設置明細賬。4.對于成本核算業(yè)務較復雜的單位，可根據(jù)需要自行設置必要的成本核算科目。

　　第512號科目 銷售稅金

　　1.本科目核算事業(yè)單位提供勞務或銷售產(chǎn)品應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。2.月末，事業(yè)單位按照規(guī)定計算出應負擔的銷售稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金”。“其他應付款”科目;交納稅金及附加借記“應交稅金”“其他應付款”，貸記“銀行存款”科目。3.期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結余”或“事業(yè)結余”科目，借記“經(jīng)營結余”或“事業(yè)結余”科目，貸記本科目。個本科目應按產(chǎn)(商)品類別或品種設置明細賬。

　　第516號科目 上繳上級支出

　　1.本科目核算附屬于上級單位的獨立核算單位按規(guī)定的標準或比例上繳上級單位的支出。

　　2.上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。年終將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記本科目。結賬后，本科目無余額。

　　第517號科目 對附屬單位補助

　　1.本科目核算事業(yè)單位用非財政預算資金對附屬單位補助發(fā)生的支出。2.對附屬單位補助時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;補助收回時，做相反的會計分錄。3.年終結賬時，將本科自的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記本科目。結轉(zhuǎn)后本科目無余額。4.本科目應按接受補助的附屬單位名稱設置明細賬。

　　第520號科目 結轉(zhuǎn)自籌基建

　　1.本科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設銀行的資金。

　　2.將自籌的基本建設資金轉(zhuǎn)存建設銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　3.年終結賬時，應將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”，貸記本科目。結轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。

　　第三章 年終清理結算和結賬

　　第一條 事業(yè)單位在年度終了前，應根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進行全面的年終清理結算，在此基礎上辦理年度結賬，編報決算。年終清理結算的主要事項包括：清理、核對年度預算收支數(shù)字和各項繳撥款項、上交下?lián)芸铐棓?shù)字。年終前，對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數(shù)(包括追加追減和上、下劃數(shù)字)以及應上交、撥補的款項等，都應按規(guī)定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的年度預算數(shù)、領撥經(jīng)費數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。為了準確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應撥應交款項，應當在12月31日前匯達對方。主管會計單位對所屬各單位的撥款應截至12月25日為止，逾期一般不再下?lián)�。凡屬本年的各項收入都應及時入賬。本年的各項應繳預算款和應繳財政專戶的預算外資金收入，應在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，應按規(guī)定的支出用途如實列報。年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實際支出數(shù)為準，不得將年終前預撥下年的預算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數(shù)代替基層會計單位的實際支出數(shù)。事業(yè)單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規(guī)定應當轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關賬戶，編入本年決算。事業(yè)單位年終應及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應同銀行對賬單的余額核對相符�，F(xiàn)金賬面余額應同庫存現(xiàn)金核對相符。有價證券賬面數(shù)字，一般應同實存的有價證券核對相符。年終前，應對各項財產(chǎn)物資進行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務，作到賬實相符，賬賬相符。事業(yè)單位在年終清理結算的基礎上進行年終結賬。年終結賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結清舊賬和記入新賬。年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶惜方或貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結出12月末的余額。然后，編制結賬前的“資產(chǎn)負債表”，試算平衡后，再將應對沖結轉(zhuǎn)的各個收支賬戶的余額按年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制12月31日的記賬憑單辦理結賬沖轉(zhuǎn)，結清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結出全年總累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結轉(zhuǎn)下年”字佯，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結束。記入新賬。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負債表”和有關明細表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)(不編制記賬憑單)，直接記入新年度相應的各有關賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。事業(yè)單位的決算經(jīng)財政部門或上級單位審批后，需調(diào)整決算數(shù)字時，應作相應調(diào)整。

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