小企業(yè)會(huì)計(jì)折舊方法

　　不同的折舊方法直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)額,造成應(yīng)納稅額的差異。那么小企業(yè)會(huì)計(jì)如何折舊?

　　企業(yè)會(huì)計(jì)常用的四種折舊方法

　　一.年限平均法

　　年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法，采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。

　　年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×年折舊率

　　月折舊額=年折舊額/12

　　二.工作量法

　　工作量法下每年的折舊額會(huì)隨資產(chǎn)的工作量而不斷變化。

　　一般資產(chǎn)在不同年度工作量差別較大的，適于采用工作量法計(jì)提折舊，比如汽車等應(yīng)按照工作量法計(jì)提折舊。

　　單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量

　　月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額

　　特點(diǎn)：不是每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的折舊額都是相等的。

　　三.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法。

　　年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值(不考慮凈殘值)×2/預(yù)計(jì)使用年限

　　注意：最后兩年將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額按照直線法計(jì)提折舊。

　　四.年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級(jí)數(shù)遞減法，是固定資產(chǎn)加速折舊法的一種。

　　它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

　　逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù);分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1+2+3+……+n=n(n+1)÷2，相關(guān)計(jì)算公式如下：

　　年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

　　如何選擇對(duì)企業(yè)最有利的折舊方法

　　目前財(cái)務(wù)人員對(duì)固定資產(chǎn)折舊的選擇既有“困擾”又有“誤區(qū)”。

　　所謂困擾是：

　　稅法和會(huì)計(jì)對(duì)折舊方式的差異，到底按照哪個(gè)來更合適，選擇的依據(jù)到底是什么?

　　所謂誤區(qū)是：

　　大部分企業(yè)直接按照稅法規(guī)定年限和方法處理，不考慮資產(chǎn)的實(shí)際狀況。

　　下面我們就來看一下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊到底有哪些不同?

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》第十五條

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　第十七條

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　第十九條

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

　　使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

　　預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向是：從業(yè)務(wù)中來，到業(yè)務(wù)中去，真實(shí)的反映業(yè)務(wù)。

　　二、稅法對(duì)折舊的規(guī)定

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

　　第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。

　　固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　第六十條

　　除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:

　　房屋、建筑物，為20年;

　　飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

　　與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

　　飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;

　　電子設(shè)備，為3年。

　　固定資產(chǎn)加速折舊政策：

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2015〕106號(hào)

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))。

　　稅法導(dǎo)向是：確保稅收，調(diào)控發(fā)展。

　　綜上所述我們可以看出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊規(guī)定的不同

　　1

　　稅法有最低年限的要求，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有。

　　2

　　稅法要求固定資產(chǎn)折舊采用直線法，加速折舊屬于稅收優(yōu)惠。

　　不同的折舊方法直接影 響到企業(yè)的利潤(rùn)額，造成應(yīng)納稅額的差異。

　　3

　　稅法規(guī)定凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在年度終了進(jìn)行復(fù)核、調(diào)整。

　　在實(shí)際工作中，如何選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，是企業(yè)稅收籌劃的重要組成部分，我們財(cái)務(wù)人員要在不違背稅法規(guī)定的前提下，選擇對(duì)企業(yè)最有利的折舊方法。

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