內(nèi)控審計報告

　　在當(dāng)下社會，報告與我們的生活緊密相連，我們在寫報告的時候要注意邏輯的合理性。一聽到寫報告就拖延癥懶癌齊復(fù)發(fā)？下面是小編收集整理的內(nèi)控審計報告，僅供參考，希望能夠幫助到大家。

內(nèi)控審計報告1

　　一、中國內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀及存在的問題

　　中國由于實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)時間不長，企業(yè)剛剛認(rèn)識到內(nèi)部控制審計的重要性，對內(nèi)部控制審計的研究和實(shí)踐正處于摸索階段，內(nèi)控審計思想散見于各部門、各組織的相關(guān)文件中，呈現(xiàn)出比較混亂的局面。

　　(一)企業(yè)內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)建立模式不合理

　　20世紀(jì)90年代之后，企業(yè)為了加強(qiáng)自身管理的需要，其內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)在隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上有兩種模式：一種模式是受董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)：另一種模式是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。這兩種模式在一定程度上增強(qiáng)了內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。前者使內(nèi)部控制審計以相對獨(dú)立的身份受董事會或監(jiān)事會之托對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督，但會造成經(jīng)營者對內(nèi)部控制審計的誤解，從而不同程度引發(fā)審計風(fēng)險；后者作為總經(jīng)理參謀和助手，為單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。但是在審計過程中，不可避免地受本單位利益的限制，涉足企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的風(fēng)險。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時，內(nèi)部控制審計往往無能為力，從而引發(fā)審計風(fēng)險。

　　(二)內(nèi)部控制審計法規(guī)體系及管理制度不健全

　　內(nèi)部控制審計法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力。國家審計和社會審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據(jù)。而目前內(nèi)部控制審計只有審計署的《審計署關(guān)于內(nèi)部控制審計工作的規(guī)定》，法律級次明顯偏低，可操作性不足。使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性�！豆�司法》和《證券法》沒有明確要求公司建立有效的內(nèi)部控制及其鑒證制度。目前，證監(jiān)會主要通過規(guī)范性文件的形式要求進(jìn)行內(nèi)都控制評價，如《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》。此外，2006年，上海和深圳證券交易所分別《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求從年度報告起披露管理層關(guān)于內(nèi)部控制的自我評價報告，并由會計師事務(wù)所發(fā)表評價意見。

　　(三)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制鑒證標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范

　　與美國內(nèi)部控制審計相比，中國現(xiàn)階段尚不存在權(quán)威且公認(rèn)的內(nèi)部控制理論框架，這導(dǎo)致內(nèi)部控制評價缺乏科學(xué)、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。與美國PCAOB制定的第2號準(zhǔn)則《與財務(wù)報表審計相關(guān)的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》(簡稱ASN02)相比，中國注冊會計師協(xié)會的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》(以下簡稱《意見》)存在幾個缺陷：

　　1、范圍較小�！兑庖姟穼⒎秶�確定為于會計報表有關(guān)的內(nèi)部控制，而ASN02強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告內(nèi)部控制。

　　2、保證程度較低�！兑庖姟穼⒆�冊會計師提供的內(nèi)部控制鑒證界定為審核。從性質(zhì)上看，類似于AICPA在SSAE(美國審計鑒證準(zhǔn)則)中提出的檢查。ASN02將內(nèi)部控制鑒證界定為一項(xiàng)與財務(wù)報表審計協(xié)同進(jìn)行的審計活動。是一種整體性審計。

　　3、缺乏明確的評價標(biāo)準(zhǔn)。《意見》沒有提及實(shí)施內(nèi)部控制審計所依據(jù)的具體標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致難以判斷內(nèi)部控制是否有效。ASN02規(guī)定，COSO報告為管理層評價財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性提供了適當(dāng)和可用的標(biāo)準(zhǔn)。

　　4、缺乏切實(shí)可行的評價程序�！兑庖姟芬�求注冊會計師遵循3個程序，對注冊會計師如何開展財務(wù)報告內(nèi)部控制審計做出詳細(xì)的規(guī)定。

　　(四)審計方法落后且經(jīng)營管理者對審計認(rèn)識不足

　　目前的內(nèi)部審計方法是制度基礎(chǔ)審計，這種審計方法的`弊端日漸突出，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。因?yàn)樗�過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的測試，本身就蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險。又由于受長期計劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面地認(rèn)為內(nèi)部控制審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，會影響到企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認(rèn)為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。使內(nèi)審人員無職無權(quán)。審計部門與其他部門平行的地位，致使許多內(nèi)審流于形式。缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部控制審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　總體上說，中國企業(yè)的內(nèi)部控制較為落后，與西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)相比不僅體系不健全，“內(nèi)部人控制”比較嚴(yán)重，更甚的還在內(nèi)部控制基本觀念上，認(rèn)為內(nèi)部控制只是一大堆制度，沒有將內(nèi)部控制當(dāng)作企業(yè)運(yùn)作必要的、相互間緊密聯(lián)系的系統(tǒng)，沒有將企業(yè)運(yùn)營融入這個系統(tǒng)中。

　　二、對中國開展內(nèi)部控制審計的建議

　　(一)建立適合中國國情的規(guī)范的內(nèi)部控制概念框架

　　從20世紀(jì)90年代末，中國開始推行企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容幾經(jīng)演變，但至今尚未提出類似COSO報告那樣受到廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。中國內(nèi)部控制立法在不斷吸收美國成果和適應(yīng)中國企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展階段之間摸索前進(jìn)，雖已制定了以上幾部法律與規(guī)范，但從完整性來看。還遠(yuǎn)未達(dá)到中國對內(nèi)部控制規(guī)范體系完整性的要求。目前。許多規(guī)則的內(nèi)容基本上是原則性的，在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性�；�于此，建議有關(guān)部門盡快出臺一套完整的、符合實(shí)際的，具有可操作性內(nèi)部控制框架，并以此為標(biāo)準(zhǔn)，選擇一些行業(yè)試行按內(nèi)部控制框架出具的內(nèi)部控制報告，以此推動中國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

　　(二)通過法律法規(guī)的形式確立內(nèi)部控制鑒證制度

　　針對相關(guān)內(nèi)部控制鑒證制度法律級次較低的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)在借鑒國外立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上盡快制定強(qiáng)制實(shí)行內(nèi)部控制鑒證的法律法規(guī)，或者在相關(guān)法律法規(guī)如《公司法》和《證券法》等中對管理層報告財務(wù)報告內(nèi)部控制，以及會計師事務(wù)所針對管理層關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價實(shí)施鑒證等提出明確要求。

　　(三)建立財務(wù)報告內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)規(guī)范

　　通過《意見》與ASN02的比較，可以發(fā)現(xiàn)前者在效力和內(nèi)容等方面存在缺陷。需要進(jìn)一步修訂。具體來說，應(yīng)當(dāng)考慮3方面的主要問題：《意見》在中國注冊會計師審計準(zhǔn)則框架中的地位問題，建議直接作為受《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌�鑒證業(yè)務(wù)》制約的一項(xiàng)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：在內(nèi)容上參照ASN02進(jìn)一步補(bǔ)充和完善，可以考慮按招股現(xiàn)代分線導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸穪硗晟扑�需�?shí)施的審計程序，包括從總體層次和具體認(rèn)定層次來分別采取不同的應(yīng)對措施：內(nèi)部控制是一個十分廣泛的命題，建議在修訂時將鑒證對象確定為與財務(wù)報表審計協(xié)同進(jìn)行的財務(wù)報考內(nèi)部控制審計。通過制訂內(nèi)部控制審計相關(guān)審計準(zhǔn)則。可以克服中國審計實(shí)務(wù)界忽略對企業(yè)內(nèi)部控制的了解及評價、只重視實(shí)質(zhì)性測試的弊端。以制度形式強(qiáng)制披露經(jīng)審計的IC-FR，信息，有利于增加財務(wù)報告的透明度及可靠性，完善公司治理，加快企業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程。

　　(四)建立具有可操作性的內(nèi)部控制評價指南，為管理層評價財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性提供指引

　　從美國的實(shí)踐來看，注冊會計師開展財務(wù)報告內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，是以管理層關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部有效性的評價報告為前提條件和對象的。美國在2006年對ASN02的修訂稿中省略了那些關(guān)于財務(wù)呈報內(nèi)部控制審計相關(guān)的概念介紹，其框架實(shí)際上就是審計目標(biāo)和審計步驟。這份征求意見稿一個突出的特點(diǎn)就是易讀易用，告訴審計人員應(yīng)該怎樣進(jìn)行審計，其他的內(nèi)容則作為附錄。主要包括：相關(guān)概念的介紹；專題(如聯(lián)合審計、服務(wù)機(jī)構(gòu)的聘用、自動控制的基準(zhǔn)等)；特殊的報告情形(如報告的修改、加速歸檔等)。而目前，中國證監(jiān)會在信息披露規(guī)范中并沒有明確要求上市公司管理層提供關(guān)于內(nèi)部控制有效性的報告。這在一定程度上導(dǎo)致上市公司之間管理層做出的內(nèi)部控制評價報告缺乏可比性。不利于投資者作出科學(xué)、合理的投資決策。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)盡快制定財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價的指南或指引，提高上市公司管理層組織實(shí)施財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價的可操作性。

內(nèi)控審計報告2

　　縱觀國外內(nèi)部控制審計的實(shí)施效果，實(shí)施雙重的審計制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業(yè)和會計師事務(wù)所的成本。如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的有機(jī)整合，進(jìn)一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內(nèi)部控制審計順利實(shí)施的關(guān)鍵。

　　一、整合內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的現(xiàn)實(shí)性意義

　�。ㄒ唬┯欣�于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性

　　內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財務(wù)報表審計是由注冊會計師參照相關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對企業(yè)的財務(wù)報表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進(jìn)一步提高財務(wù)報表的可靠性。在進(jìn)行財務(wù)報表審計時，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報表中所反映的各項(xiàng)交易事項(xiàng)、會計處理及賬戶余額等事項(xiàng)，主要是注冊會計師對管理層的認(rèn)定和聲明進(jìn)行審計的過程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無法有效鑒證財務(wù)報表信息的絕對可靠性。內(nèi)部控制審計是企業(yè)委托注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計意見的一種審計活動，內(nèi)控審計更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運(yùn)行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊會計師針對相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說明部分的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的審計。將兩者有機(jī)結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性。

　　（二）兩者相互補(bǔ)充，有利于降低審計風(fēng)險

　　內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實(shí)現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補(bǔ)充，財務(wù)報表審計結(jié)果可以在很大程度上為審計人員認(rèn)識到內(nèi)部控制中可能會存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計的結(jié)果可以幫助審計人員及時優(yōu)化和改變審計計劃和程序。將二者進(jìn)行有機(jī)整合，一方面可以大幅度降低會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運(yùn)行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風(fēng)險。此外，在審計過程中所收集的證據(jù)和進(jìn)行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經(jīng)濟(jì)可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。

　�。ㄈ�）節(jié)約審計資源，提高審計質(zhì)量的必經(jīng)之路

　　在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險評估，確定進(jìn)一步應(yīng)該執(zhí)行的審計程序，并在必要情況下實(shí)施控制測試 [h: 0px" />

　　內(nèi)部控制審計中根據(jù)財務(wù)報表審計中風(fēng)險評估對企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報等收集到的有關(guān)信息，可以有針對性地選擇實(shí)施控制測試，這樣可以通過財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，明確財務(wù)報告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內(nèi)部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。

　　二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計實(shí)現(xiàn)整合的有效途徑分析

　　（一）多途徑的`充分了解被審計企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境

　　要想有機(jī)整合財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，就必須按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ脑瓌t，通過多種途徑對被審計企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，明確出被審計企業(yè)所面臨的風(fēng)險，這是財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計進(jìn)行有機(jī)整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計在了解被審計企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時比財務(wù)報表審計要求更高。當(dāng)前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進(jìn)行審計提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計的成果可以被財務(wù)報表審計中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實(shí)施審計整合時，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來執(zhí)行，在審計過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，可以通過加強(qiáng)溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進(jìn)行的基礎(chǔ)。

　�。ǘ�）對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試

　　內(nèi)部控制審計的核心程序是控制測試�，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅鞔_提出要求，財務(wù)報表審計在特定的情況下必須進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測試，尤其是在對重大錯報風(fēng)險急性評估認(rèn)定時，或是當(dāng)單一采用實(shí)質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時。對企業(yè)在相關(guān)期間或時間內(nèi)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測試控制，實(shí)質(zhì)上是對財務(wù)報告內(nèi)部控制實(shí)施審計。因此，內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)是實(shí)施內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計過程中，注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試時，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對控制風(fēng)險的評估結(jié)果進(jìn)行有力的支持。在測試控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用多種方法，如對適當(dāng)人員進(jìn)行詢問、認(rèn)真觀察經(jīng)營活動及對相關(guān)文件進(jìn)行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補(bǔ)充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

　�。ㄈ�）有針對性地選擇實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試

　　實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試是財務(wù)報表審計中實(shí)質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而對認(rèn)定的準(zhǔn)確性進(jìn)行科學(xué)的評價，主要適用于特定時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務(wù)報表是否存在重大的錯報，采取實(shí)質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計的結(jié)果只關(guān)系到財務(wù)報表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時，財務(wù)報表審計就不必采用實(shí)質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測試。當(dāng)內(nèi)部控制審計結(jié)果證明財務(wù)報表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，可以直接采用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的有機(jī)整合，必須采用合適的實(shí)質(zhì)性程序，才能實(shí)現(xiàn)二者的有效整合。

　　三、結(jié)論

　　綜上所述，可以看出財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實(shí)性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項(xiàng)工作的不同點(diǎn)在于一個是監(jiān)督審計工作的過程，一個是對審計結(jié)果進(jìn)行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進(jìn)行有機(jī)整合，真正實(shí)現(xiàn)審計的終極目標(biāo)，才能達(dá)到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務(wù)報表的策略，因此，應(yīng)加強(qiáng)會計事務(wù)所與被審計單位的溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計策略的實(shí)際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對相關(guān)審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。

內(nèi)控審計報告3

　　摘 要：該文從《會計法》對會計信息質(zhì)量要求出發(fā)，闡述建立健全內(nèi)控制度對保證會計資料真實(shí)完整的重要性。指出小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度建立和執(zhí)行中存在的問題，結(jié)合注冊會計師審計實(shí)務(wù)中對內(nèi)控制度審計的實(shí)際情況，對照財政部關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立、測試、評價的有關(guān)規(guī)定，提出小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度評價結(jié)果對審計報告意見類型具有決定性影響的觀點(diǎn)。

　　關(guān)鍵詞：小規(guī)模企業(yè)；內(nèi)控制度；審計；影響

　　我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第七號———審計報告》規(guī)定了四種審計意見類型。注冊會計師出具審計報告必須實(shí)施必要的審計程序，在充分的審計證據(jù)支持下發(fā)表審計意見，審計意見的對象是被審計單位的會計報表。而根據(jù)《中華人民共和國會計法》的要求，企業(yè)提供的會計資料要做到真實(shí)、完整，所謂真實(shí)就是會計報表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容真實(shí)，會計處理符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)的會計制度規(guī)定；完整就是企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須納入會計報表體系，而完整的前提條件是企業(yè)必須有健全的內(nèi)部控制制度并得到良好執(zhí)行。由此可見，企業(yè)內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況對注冊會計師正確發(fā)表審計意見具有舉足輕重的作用。尤其在小規(guī)模企業(yè)普遍存在內(nèi)控制度不健全，有的根本沒有內(nèi)控制度的情況下，更要重視內(nèi)控制度對審計意見的影響，以規(guī)避審計風(fēng)險。不少注冊會計師在審計實(shí)務(wù)中采用回避方式，不對內(nèi)控制度作深入地研究與評價，只是做一些形式上的工作底稿，以應(yīng)付復(fù)核和檢查，在對企業(yè)內(nèi)控制度根本沒有實(shí)質(zhì)測試的前提下發(fā)表審計意見，意見類型主要是無保留意見及保留意見，很少有否定意見和無法表示意見。本文就此提出一些看法。

　　一、建立健全內(nèi)控制度并得到良好執(zhí)行是提供真實(shí)完整的會計報表的前提條件

　　一般認(rèn)為構(gòu)成財務(wù)報告公允、準(zhǔn)確呈報的三道重要防線分別為：公司內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)和獨(dú)立審計師的審計。其中內(nèi)部控制是一組程序，受到公司董事會、管理層以及其他人員的影響，合理保證了經(jīng)營活動的效率效果、財務(wù)報告的可靠性和合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)控制度能防止舞弊形為的發(fā)生，保證資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)控制度是企業(yè)董事會和經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全和完整、提高會計信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部管理的.事，因此，法律往往不作具體的規(guī)定，而只是原則性的規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部控制制度并保障其順利運(yùn)行是管理當(dāng)局的責(zé)任，對于具體的控制方式和程序只制定相應(yīng)的規(guī)范。內(nèi)控制度的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計劃對工作人員的業(yè)績進(jìn)行評價，找出消極偏差，采取措施得以改進(jìn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防止資產(chǎn)的損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　有效的內(nèi)控制度可以規(guī)范會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

　　雖然《中華人民共和國會計法》有明確要求：各單位應(yīng)建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)為追求利益最大化，從這點(diǎn)上看，健全內(nèi)控制度必然是企業(yè)的內(nèi)在要求。但不同的企業(yè)的價值取向或?qū)崿F(xiàn)方式存在較大差異，國有企業(yè)及其他大中型企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)價值實(shí)現(xiàn)方式的理解不局限于經(jīng)濟(jì)效益的增長，較多地考慮國家法律、法規(guī)及企業(yè)未來的發(fā)展，所以，對企業(yè)內(nèi)控制度的建立健全相對重視。而小規(guī)模企業(yè)的管理當(dāng)局對企業(yè)價值的實(shí)現(xiàn)方式的理解更多地局限于經(jīng)濟(jì)效益的增長，甚至個人財富的擴(kuò)大，偏重于納稅影響，有的甚至認(rèn)為會計報表的編制僅為納稅而異，從而對內(nèi)控制度的建立缺少內(nèi)在動力，有的甚至沒有基本的內(nèi)控制度，把一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不納入會計報表體系。因此，在沒有內(nèi)控制度這個前提條件下提供的會計報表完整性是得不到保證的。

　　二、注冊會計師在小規(guī)模企業(yè)審計中遇到的企業(yè)內(nèi)控制度的主要問題

　　1.內(nèi)部控制環(huán)境弱化，控制體系不完善，使注冊會計師對被審計單位內(nèi)控制度的信任度大打折扣

　　目前我國很大一部分小規(guī)模企業(yè)不重視內(nèi)控制度的建立，習(xí)慣于行政指揮、家長制管理的現(xiàn)象還普遍存在。企業(yè)普遍存在沒有成文的內(nèi)控制度，即使有制度也是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，具體的內(nèi)部控制更無從談起。相關(guān)的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)失控，不履行相應(yīng)的書面手續(xù)，注冊會計師收集內(nèi)部控制的證據(jù)猶如大海撈針、費(fèi)時費(fèi)力，難以保證審計效率和執(zhí)業(yè)質(zhì)量基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還有很多小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度尚未建立，更談不上內(nèi)控制度的履行。具體表現(xiàn)形式如：一是貨幣資金收付沒有履行相關(guān)手續(xù)，無專職出納管理現(xiàn)金，以致出現(xiàn)賬面現(xiàn)金結(jié)存不符實(shí)際，同時有的企業(yè)銀行賬和企業(yè)賬長期不符；二是材料收發(fā)沒有相關(guān)手續(xù)，帶來成本核算不實(shí)；三是銷售結(jié)算環(huán)節(jié)失控，形成賬外收入等等。

　　2.會計系統(tǒng)設(shè)計未考慮內(nèi)控制度，會計憑證依賴的原始憑證履行形式上的手續(xù)，使注冊會計師難以把握內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)

　　近年來，財政部對會計要素的確認(rèn)和計量，對財務(wù)會計報告的信息提供和披露都制定出具體的準(zhǔn)則和制度，對內(nèi)控制度的建立已出臺相應(yīng)的規(guī)范，但對不建立內(nèi)控制度的企業(yè)缺少相應(yīng)的制約措施和處罰力度。具體到每一單位的會計系統(tǒng)設(shè)計形成了五花八門的局面，使注冊會計師對內(nèi)控制度的評價難以形成一般性認(rèn)識。

　　由于會計系統(tǒng)的設(shè)計承襲了計劃經(jīng)濟(jì)時代的陋習(xí)，會計憑證依賴的原始憑證過于簡化，因此注冊會計師從會計資料中往往找不出內(nèi)控制度運(yùn)行的有效證據(jù)，在財務(wù)會計報表中，只重視會計報表的提供，忽視財務(wù)情況分析和會計報表附注編制，只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門的需要，少研究利用財務(wù)會計信息加強(qiáng)內(nèi)部管理。

　　3.小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏成文的內(nèi)控制度，對同一被審計單位，不同注冊會計師所作的評價有時大相徑庭

　　不同的經(jīng)濟(jì)單位應(yīng)具有不同的內(nèi)部控制模式。大中型企業(yè)人員分工較為細(xì)致，內(nèi)部控制程序也嚴(yán)密，而小規(guī)模企業(yè)為了有效利用人力資源，內(nèi)控制度顯得粗略一些�！丢�(dú)立審計準(zhǔn)則第九號———內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)的內(nèi)部控制情況，注冊會計師對不同的經(jīng)濟(jì)單位，如果企業(yè)沒有建成內(nèi)控制度，就缺乏評價的具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度，就不能進(jìn)行量化處理，僅憑抽象的專業(yè)性判斷難以使人信服，一旦判斷失誤，將導(dǎo)致審計報告失真。

　　三、相關(guān)法律、法規(guī)對企業(yè)內(nèi)控制度的建立及審計的要求

　　首先，《會計法》第27條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度，這是對單位建立內(nèi)控制度提出的原則性要求。財政部于20xx年6月至今相繼出臺了內(nèi)部會計控制基本規(guī)范和具體規(guī)范，這些規(guī)范的出臺，為企業(yè)提出了內(nèi)部會計控制的一般標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)具備了建立適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部會計控制制度的條件。

　　另外，《內(nèi)部控制和審計風(fēng)險準(zhǔn)則》《審計重要性準(zhǔn)則》《錯誤與舞弊準(zhǔn)則》《管理建議書準(zhǔn)則》《小規(guī)模企業(yè)審計特殊考慮實(shí)務(wù)公告》等都對內(nèi)部控制的測試、評價和報告做出了規(guī)定。在財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范》不久，中國注冊會計師協(xié)會也發(fā)布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對注冊會計師簽定內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)約定書、制定審核計劃、履行審核程序、出具審核報告等做出了詳細(xì)規(guī)定，為注冊會計師開展內(nèi)部控制評審提供了依據(jù)和準(zhǔn)則。

　　因此，企業(yè)內(nèi)控制度特別是內(nèi)部會計控制的建立，測試評價制度體系已基本形成，要得到良好的貫徹執(zhí)行，并實(shí)現(xiàn)注冊會計師審計的操作性，關(guān)鍵在于企業(yè)管理當(dāng)局的自我意識以及相關(guān)行政部門的監(jiān)管。同時，注冊會計師在審計實(shí)務(wù)中要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的審計程序，切忌走形式，只有對企業(yè)內(nèi)控制度的建立、健全情況有正確的評價，才能為發(fā)表正確審計意見打下基礎(chǔ)。

　　四、小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度評價結(jié)果對審計報告意見類型具有決定性影響

　　小規(guī)模企業(yè)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常很高，因其業(yè)務(wù)比較簡單，審計收費(fèi)低，注冊會計師實(shí)施審計的外勤時間往往較短，實(shí)施審計的程序可適當(dāng)簡化，對賬面情況的審計難度不大。如果注冊會計師沒有把握對企業(yè)內(nèi)控制度的正確評價，將導(dǎo)致審計意見錯誤，使審計報告失真，帶來致命的審計風(fēng)險。

　　《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定了四種審計意見類型。注冊會計師必須對被審計單位的內(nèi)控制度進(jìn)行測試和評價的基礎(chǔ)上，確認(rèn)企業(yè)的內(nèi)控制度有效性后，才具備會計報表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容達(dá)到完整性這一些要求。會計資料具備了完整性，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容都納入了會計報表體系，注冊會計師才能按照《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的要求，發(fā)表相應(yīng)的審計意見。實(shí)務(wù)中，注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度的評價多流于形式，在沒有作深入細(xì)致的測試的情況下，簡單信賴，僅根據(jù)賬面審計的情況發(fā)表無保留意見和保留意見，很少出具否定意見和無法表示意見的審計報告。

　　但小規(guī)模企業(yè)大多沒有建立內(nèi)控制度，因此，注冊會計師往往通過實(shí)質(zhì)性測試來實(shí)現(xiàn)對其評價，所以帶有很多的主觀判斷。因此，注冊會計師必須從企業(yè)內(nèi)控制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)著手，如貨幣資金的收付，存貨進(jìn)銷存流程的相關(guān)手續(xù)等，通過測試評價，一旦認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制失控，企業(yè)往往會存在賬外資產(chǎn)，收入不入賬，賬實(shí)不符等問題，直接帶來對會計報表完整性的沖擊。在這種情況下，注冊會計師很難通過追加審計程序來達(dá)到審計目的。由于企業(yè)內(nèi)控制度失控，注冊會計師無從全面了解審計范圍，就無法確定審計范圍限制帶來的影響程度，故一般不應(yīng)出具無保留意見和保留意見的審計報告，更多地應(yīng)發(fā)表否定意見和無法表示意見的審計報告。如對企業(yè)存貨的核實(shí)，按照審計準(zhǔn)則要求注冊會計師必須實(shí)施監(jiān)盤程序。如存貨不能核實(shí)，應(yīng)視其對會計報表的影響程度發(fā)表相應(yīng)的審計意見。當(dāng)企業(yè)賬面存貨金額很小，對會計報表的影響在重要性標(biāo)準(zhǔn)以下，一般可不予披露，但這是建立在對內(nèi)控制度確信有效的前提下。如企業(yè)內(nèi)控制度失效，大量賬外存貨已轉(zhuǎn)移的情況下，注冊會計師在失控的內(nèi)控制度前提下很難做出存貨對會計報表的影響，發(fā)表保留意見和無保留意見都會帶來很大的審計風(fēng)險。

　　因此，注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)審計時應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度的建立、執(zhí)行情況，核實(shí)會計資料真實(shí)的同時，更要重視完整性，只有具備了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度并良好執(zhí)行，才能在實(shí)施必要的審計程序并在充分的審計依據(jù)支持下發(fā)表審計意見。

　　胡金祥

內(nèi)控審計報告4

　　一、程序控制

　　控制內(nèi)部審計報告編制程序，即控制內(nèi)部審計報告編制的步驟、順序和方式等。恰當(dāng)?shù)膱蟾婢幹瞥绦�，是�?nèi)部審計報告質(zhì)量的制度保證。它主要包括：

　�。ㄒ唬┚幥爸匾晫徲嫻ぷ鞯赘宓膶忛啠�并評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性。審計工作底稿是內(nèi)部審計報告的基礎(chǔ)。因此，編制內(nèi)部審計報告前，項(xiàng)目主審應(yīng)審閱審計工作底稿的充分性，重點(diǎn)復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計人員所發(fā)表的審計意見。在審計中，內(nèi)部審計人員可能記錄了很多審計發(fā)現(xiàn)，但其中可能有些與審計目標(biāo)無關(guān)或關(guān)系不大，對審計意見和建設(shè)沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計報告中會削弱內(nèi)部審計報告的價值和作用。此時就應(yīng)該評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性，這也是由內(nèi)部審計報告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。

　　（二）編制修改時要重視加強(qiáng)溝通。加強(qiáng)溝通，重點(diǎn)是加強(qiáng)與被審計單位的溝通。編制初，應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時，為保證審計工作的客觀性和公正性，還應(yīng)征求被審計單位的意見，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見，以使審計報告更符合客觀實(shí)際，能被其所接受。此外，還應(yīng)就審計意見或建議整改落實(shí)的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。此外，加強(qiáng)溝通，還包括審計組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計組應(yīng)以會議等形式在成員之間對其進(jìn)行必要溝通以完善。

　�。ㄈ�）定稿后堅持內(nèi)部審計報告的三級復(fù)核制度。三級復(fù)核制度，一般是指審計組組長的復(fù)核、審計組所在部門的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明等材料進(jìn)行逐級復(fù)核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計報告制度。在實(shí)踐中，由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計過程中不可避免的審計風(fēng)險以及審計人員自身能力的限制，對某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，明確相關(guān)審計人員的責(zé)任，建立三級復(fù)核制度是行之有效的方法。三級復(fù)核，重點(diǎn)要復(fù)核報告內(nèi)容的真實(shí)合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實(shí)用性和可操作性等。

　　二、內(nèi)容控制

　　控制內(nèi)部審計報告的內(nèi)容，即對內(nèi)部審計報告所列事項(xiàng)、意見或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進(jìn)行的控制。這是內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說程序控制強(qiáng)調(diào)的是過程控制，那么內(nèi)容控制更強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果控制。當(dāng)然恰當(dāng)編制程序?qū)�編制�?nèi)容起著保障作用，因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個方面：

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時要兼顧被審單位實(shí)際情況。在實(shí)踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個要點(diǎn)。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點(diǎn)，給予恰當(dāng)?shù)目隙�。目前許多內(nèi)部審計報告，一般都會列出審計發(fā)現(xiàn)的大量缺陷，以引起有關(guān)管理層的關(guān)注，并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計報告應(yīng)該是客觀的。對于被審計單位取得的成績或管理中的亮點(diǎn)還應(yīng)予以合理的表述。這種認(rèn)可，實(shí)際上也表明內(nèi)部審計人員不僅僅是來挑毛病的。第二，內(nèi)容選擇上要用好非正式報告�！懊宽�(xiàng)審計活動都需要非正式的報告作為正式報告體系的補(bǔ)充”。對于發(fā)現(xiàn)的問題不便于上正式報告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當(dāng)局報告的，此時即可采用非正式報告的形式。它的運(yùn)用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé)，從而有利于問題的解決。

　�。ǘ�）內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡潔性原則。用詞的.選擇，關(guān)鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數(shù)人能看懂，盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強(qiáng)的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。此外，內(nèi)部審計報告呈送的對象主要是公司領(lǐng)導(dǎo)，而其工作較繁忙，因此報告用詞一定要簡練。內(nèi)部審計報告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計報告應(yīng)明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應(yīng)該怎樣修改。此時引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級部門制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時，對這種錯誤存在的風(fēng)險及報告中建議的說明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。

　　三、人員控制

　　鑒于審計報告及其編制的重要性，對其編制人員的綜合素質(zhì)控制，則顯得尤為重要。在實(shí)踐中，報告編制人一般都是項(xiàng)目主審。因此，編制人員控制，關(guān)鍵就是選擇合適的項(xiàng)目主審。對其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容，主要包括三個方面：

　�。ㄒ唬┞殬I(yè)道德方面。強(qiáng)化對項(xiàng)目主審的職業(yè)道德教育，就是加強(qiáng)對其進(jìn)行《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》教育，使其在履行職責(zé)時，能做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉，對審計涉及的所有事項(xiàng)都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循保密性原則等事項(xiàng)。

　�。ǘ�）業(yè)務(wù)技能方面�！秶�際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：“審計人員要具有一定的經(jīng)驗(yàn)和勝任能力”。項(xiàng)目主審人員不僅要精通審計業(yè)務(wù)，具備勝任的審計專業(yè)知識，而且要熟悉并熟練運(yùn)用有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時對項(xiàng)目相關(guān)方面，了解項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制，并懂得管理。當(dāng)然必要的時候，還要對其進(jìn)行培訓(xùn)，以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。

　�。ㄈ�）人格能力方面。項(xiàng)目主審人格上既要堅持原則性，同時又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題，再通過其表達(dá)力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。

　　四、環(huán)境控制

　　開展高質(zhì)量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制同樣也離不開高效有序的審計環(huán)境。對相關(guān)環(huán)境實(shí)施有效的控制，實(shí)際上是為包括內(nèi)部審計報告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計實(shí)施活動創(chuàng)造良好的氛圍。對環(huán)境控制主要包括對下述環(huán)境進(jìn)行的控制：

　�。ㄒ唬┻\(yùn)行環(huán)境。實(shí)施內(nèi)部審計運(yùn)行環(huán)境控制，其實(shí)質(zhì)是通過在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計的氣氛，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的正常開展。其中企業(yè)管理當(dāng)局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計部門一方面要做出成績，讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)部審計的重要性，另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計的獨(dú)立性，為做好內(nèi)部審計工作打好基礎(chǔ)。此外，還要建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。

　�。ǘ�）培訓(xùn)環(huán)境。培訓(xùn)環(huán)境控制，實(shí)際上就是提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，以達(dá)到主動控制風(fēng)險的目的。內(nèi)部審計是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的思想素質(zhì)和高度的責(zé)任心，必須具有扎實(shí)的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，通曉財政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，等等。這就需要內(nèi)部審計部門制定必要的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，從而造就一大批素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計工作隊伍。

【內(nèi)控審計報告】相關(guān)文章：

內(nèi)控審計報告模板03-22

內(nèi)控審計報告意見類型07-26

工會審計報告-審計報告04-01

公司審計報告模板-審計報告09-30

審計報告06-20

審計報告10-07

XX項(xiàng)目部審計報告-審計報告04-01

企業(yè)內(nèi)部審計報告-審計報告02-04

企業(yè)內(nèi)部審計報告-審計報告09-30