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匯算鑒證報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別
一、兩種報(bào)告出具目的不同。
匯算清繳是納稅人在納稅年度終了后4個月內(nèi)依據(jù)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度清繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為，鑒證報(bào)告是對企業(yè)根據(jù)稅法要求調(diào)整賬務(wù)這一過程的反映。對企業(yè)報(bào)表的審計(jì)是指注冊會計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。由此可見，匯算清繳鑒證是為了配合企業(yè)匯算清繳申報(bào)如實(shí)納稅，而審計(jì)是站在財(cái)務(wù)角度發(fā)表意見。
二、法律依據(jù)不同。
注冊稅務(wù)師從事企業(yè)所得稅匯算清繳代理依據(jù)的是國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅規(guī)定，確保國家稅收足額征收。而注冊會計(jì)師受托從事會計(jì)報(bào)表審計(jì)依據(jù)的是國家財(cái)務(wù)會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章，從獨(dú)立審計(jì)角度，對企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量、記錄，分配歸集其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性及一貫性進(jìn)行報(bào)告。
三、承辦兩種業(yè)務(wù)的是兩種不同的中介主體。
《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定，注冊稅務(wù)師可承辦企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證業(yè)務(wù);《注冊會計(jì)師法》規(guī)定，注冊會計(jì)師承辦審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告業(yè)務(wù)。因此，注冊稅務(wù)師和注冊會計(jì)師有不同的分工，有獨(dú)立的“業(yè)務(wù)地盤”，不能交叉，有各自的準(zhǔn)入制度。企業(yè)所得稅匯算清繳中介主體只能是稅務(wù)師事務(wù)所，而企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)的中介主體只能是會計(jì)師事務(wù)所。
四、出具兩種報(bào)告的要求不同。
匯算清繳要依據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定對企業(yè)收入、成本、費(fèi)用、往來、投資、稅金、損失、減免條件等進(jìn)行全面審核，所有涉稅事宜不得遺漏，最終確定出應(yīng)納稅所得額及計(jì)算出應(yīng)納所得稅額(或虧損額)。而審計(jì)報(bào)告則要求獨(dú)立審計(jì)的目的是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見;注冊會計(jì)師在進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試時，一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)的方法。其實(shí)際操作是依據(jù)會計(jì)法規(guī)及獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，結(jié)合注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)判斷、評價審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見，從而出具不同類型的審計(jì)報(bào)告。
五、出具報(bào)告不實(shí)承擔(dān)責(zé)任不同。
《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定，稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對其出具的鑒證報(bào)告及其執(zhí)業(yè)行業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。情節(jié)嚴(yán)重的撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)照，省局注冊稅務(wù)師管理中心應(yīng)當(dāng)將處罰結(jié)果向國家稅務(wù)總局注稅管理中心備案并向社會公告。而《注冊會計(jì)師法》規(guī)定由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。所得稅匯算清繳鑒證失誤責(zé)任與會計(jì)報(bào)表審計(jì)責(zé)任，除在處罰依據(jù)、罰款倍數(shù)、執(zhí)行處罰部門不同外，會計(jì)報(bào)表審計(jì)失誤還可能被沒收非法所得并承擔(dān)賠償責(zé)任。
企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證與企業(yè)報(bào)表審計(jì)有不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)為所處的角度不同，責(zé)任不同，代表不同的利益主體，鑒證報(bào)告依據(jù)有關(guān)國家稅收政策出具，有為國家稅收利益把關(guān)的積極意義，而審計(jì)報(bào)告主要為投資者以及其他權(quán)益各方提供有參考價值的分析。
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