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工程建設(shè)施工審計(jì)論文
審計(jì)完成后，審計(jì)部人員結(jié)合內(nèi)部控制理論、風(fēng)險(xiǎn)管理理論總結(jié)評(píng)價(jià)，繪制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)控矩陣，提煉審計(jì)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和審計(jì)方法論，編制審計(jì)工作手冊(cè)，為后期進(jìn)一步開展審計(jì)提供參考與指引。
【1】探索工程建設(shè)過程審計(jì)創(chuàng)新審計(jì)成果運(yùn)用
一、實(shí)施目標(biāo)
(一)運(yùn)用全生命周期管理理念，開展農(nóng)網(wǎng)工程過程審計(jì)
從農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目全生命周期管理出發(fā)，將審計(jì)監(jiān)督貫穿前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投產(chǎn)全過程，在項(xiàng)目規(guī)劃、可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工圖設(shè)計(jì)、概算、施工、監(jiān)理等建設(shè)等各階段發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的“預(yù)警”作用。
及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避招投標(biāo)、合同管理、承發(fā)包、現(xiàn)場(chǎng)管理等項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)，督促建設(shè)單位加強(qiáng)內(nèi)控管理，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，從而最大程度引導(dǎo)和規(guī)范各方的行為，有效遏止農(nóng)網(wǎng)工程建設(shè)中的不規(guī)范行為，提高建設(shè)投資效益。
(二)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，創(chuàng)建動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)機(jī)制
在總結(jié)歷年工程結(jié)決算審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，改變傳統(tǒng)事后審計(jì)模式，從工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)分析入手，針對(duì)農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目的安全、質(zhì)量、進(jìn)度、物資供應(yīng)、結(jié)決算等方面的管理缺陷，創(chuàng)建動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)機(jī)制，增加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度。
將審計(jì)從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)融合，將問題化解在項(xiàng)目實(shí)施中，以提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。
(三)完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系、促進(jìn)審計(jì)成果應(yīng)用
針對(duì)工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)過程審計(jì)范圍和重點(diǎn)，確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序，從項(xiàng)目投資決策開始，實(shí)施工程項(xiàng)目的全過程監(jiān)督。
以風(fēng)險(xiǎn)事件作為進(jìn)一步延伸審計(jì)的條件，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)規(guī)避工程項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。
二、實(shí)施經(jīng)驗(yàn)
(一)從工程建設(shè)的要素投入出發(fā)
縱向而言，從工程建設(shè)的要素投入出發(fā)，以工程項(xiàng)目的物資管理、工程管理財(cái)務(wù)管理為主要切入點(diǎn)，針對(duì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)和全流程進(jìn)行跟蹤檢查審計(jì)。
物資管理審計(jì)以實(shí)物管理為重點(diǎn)，檢查項(xiàng)目物資的采購計(jì)劃、采購實(shí)施、物資合同、物資實(shí)物管理情況，重點(diǎn)關(guān)注物資實(shí)物的倉儲(chǔ)、驗(yàn)收、入庫、出庫、保管、盤點(diǎn)等環(huán)節(jié)的規(guī)范性，審計(jì)物資臺(tái)賬的完備性、賬簿與實(shí)物的一致情況。
工程管理審計(jì)以項(xiàng)目進(jìn)度、安全質(zhì)量、監(jiān)理、結(jié)算管理為重點(diǎn)，結(jié)合項(xiàng)目過程記錄資料與現(xiàn)場(chǎng)踏勘，重點(diǎn)關(guān)注施工及監(jiān)理過程資料的管理、工程建設(shè)計(jì)劃實(shí)施管理、重大設(shè)計(jì)變更及簽證管理、工程量結(jié)算管理、物資需求用量與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際對(duì)比情況等。
財(cái)務(wù)管理審計(jì)以項(xiàng)目資金流向?yàn)橹骶�，對(duì)工程資金撥付和使用進(jìn)行審計(jì)追蹤，對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算、資金管理、資產(chǎn)管理、工程價(jià)款結(jié)算與支付、工程成本核算與控制等進(jìn)行檢查，并通過財(cái)務(wù)部門檢查勞務(wù)外包管理情況，重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性、完整性以及勞務(wù)分包的合規(guī)性。
(二)從工程建設(shè)的參與各方出發(fā)
橫向而言，從工程建設(shè)的參與各方出發(fā)，以項(xiàng)目建管單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位為調(diào)查對(duì)象，針對(duì)項(xiàng)目管理各方的履職情況進(jìn)行審計(jì)檢查。
檢查建管單位從項(xiàng)目前期對(duì)項(xiàng)目的規(guī)劃、可行性研究、初步設(shè)計(jì)和施工設(shè)計(jì)，到工程項(xiàng)目竣工決算的履職情況。
過程審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注在項(xiàng)目建設(shè)過程中市、縣兩級(jí)建管單位對(duì)甲供物資、工程質(zhì)量安全、工程進(jìn)度、工程變更、工程結(jié)算的管理。
檢查設(shè)計(jì)單位從接受委托勘查設(shè)計(jì)開始，到初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)變更、設(shè)計(jì)資料管理等環(huán)節(jié)的管理，過程審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)單位在設(shè)計(jì)變更中的履職行為。
檢查監(jiān)理單位在項(xiàng)目建設(shè)過程中監(jiān)理人員投入以及對(duì)工程質(zhì)量安全、工程進(jìn)度、工程變更、工程結(jié)算的監(jiān)理履職情況，過程審計(jì)重點(diǎn)通過監(jiān)理日志、工程量簽證、設(shè)計(jì)變更簽認(rèn)、隱蔽性工程驗(yàn)收等環(huán)節(jié)檢查評(píng)估監(jiān)理的履職情況。
檢查施工單位在施工管理、安全質(zhì)量、工程進(jìn)度、工程造價(jià)上的管理情況，并延伸審計(jì)勞務(wù)分包、物資管理、會(huì)計(jì)核算、資金管理等方面。
施工單位作為工程項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際載體，其過程審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注勞務(wù)外包、物資實(shí)物管理、會(huì)計(jì)核算、資金管理等方面。
(三)推進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用
針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，通過召開審計(jì)意見交流會(huì)的形式，與被審計(jì)單位進(jìn)行充分的意見交流。
對(duì)項(xiàng)目管理過程中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行問診把脈、集思廣益。
充分理解被審計(jì)單位的難處和痛點(diǎn)，為他們出謀劃策，培訓(xùn)指導(dǎo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)和監(jiān)督職能。
同時(shí)，運(yùn)用管理理論和管理工具，推動(dòng)完善管理制度、改進(jìn)工程日?qǐng)?bào)報(bào)送方法和優(yōu)化物資臺(tái)賬等方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的運(yùn)用，降低整改難度，保證整改效果，提高審計(jì)的時(shí)效性，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)在項(xiàng)目管理過程中化解。
三、實(shí)施的效果
在2015年農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程10千伏及以下項(xiàng)目過程審計(jì)中，市公司專項(xiàng)審計(jì)組共出具了150多份檢查意見，提出問題200多條，內(nèi)容涵蓋施工管理、工程造價(jià)、安全質(zhì)量管理、物資管理、財(cái)務(wù)管理等方面。
通過此次過程審計(jì)，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能，增強(qiáng)了審計(jì)建議的針對(duì)性、及時(shí)性和效率性，特別是得到基層單位的高度認(rèn)可，增進(jìn)了對(duì)規(guī)范業(yè)務(wù)的理解，取得了較好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。
具體來說有以下方面。
(一)促進(jìn)地方政府支持，形成項(xiàng)目建設(shè)合力
針對(duì)影響工程項(xiàng)目進(jìn)度滯后、工程材料物資到貨滯后、項(xiàng)目阻工等問題探討中，促進(jìn)了被審計(jì)單位與當(dāng)?shù)卣臏贤ā?/p>
逐漸認(rèn)識(shí)到在新一輪的農(nóng)網(wǎng)改造工程是政府精準(zhǔn)扶貧的核心內(nèi)容。
部分單位在項(xiàng)目?jī)?chǔ)備階段已獲得政府的大力支持，部分單位正在與涉及2016年農(nóng)網(wǎng)改造工程的鄉(xiāng)鎮(zhèn)簽訂目標(biāo)責(zé)任書，并延伸到具體改造村，將農(nóng)網(wǎng)改造進(jìn)度納入業(yè)績(jī)考核，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及村(社區(qū))對(duì)現(xiàn)場(chǎng)突發(fā)情況能夠快速啟動(dòng)協(xié)調(diào)解決措施，確保項(xiàng)目阻工能夠及時(shí)解決。
(二)促進(jìn)充實(shí)建管力量，加強(qiáng)農(nóng)網(wǎng)工程組織管理
通過跟蹤審計(jì)與整改優(yōu)化，從市公司到縣公司均不同程度加強(qiáng)了農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目管控。
首先，將農(nóng)網(wǎng)工程作為一把手工程，主要領(lǐng)導(dǎo)親自組織協(xié)調(diào)，分管領(lǐng)導(dǎo)全程具體督導(dǎo)，相關(guān)職能部門各盡其職，落實(shí)供電所同進(jìn)同出和協(xié)調(diào)責(zé)任。
其次，通過增加項(xiàng)目建管人員、監(jiān)理人員、施工項(xiàng)目管理人員，明確供電所主體責(zé)任和屬地化管理責(zé)任等，通過整合各方力量，以充實(shí)項(xiàng)目管理力量。
最后，加強(qiáng)農(nóng)網(wǎng)工程領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議和周例會(huì)的管理，及時(shí)掌握工程進(jìn)度，研究問題與解決方法，從過程中推進(jìn)農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目有序、高效開展。
(三)推動(dòng)完善安全監(jiān)督體系和保障體系
通過審計(jì)整改，大多數(shù)被檢查單位對(duì)項(xiàng)目安全的重視程度有了較大提高，項(xiàng)目安全管理狀態(tài)得到改善。
例如，部分公司加強(qiáng)安全巡查力度，增強(qiáng)巡查計(jì)劃的可操作性，明確巡查重點(diǎn)，及時(shí)通報(bào)巡查情況，對(duì)巡查過程中發(fā)現(xiàn)的安全質(zhì)量問題進(jìn)行督促整改，對(duì)相關(guān)班組及人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)考核，強(qiáng)化了安全責(zé)任落實(shí)。
同時(shí)，借助農(nóng)網(wǎng)工程現(xiàn)場(chǎng)安全管控平臺(tái)，完善農(nóng)網(wǎng)工程安全監(jiān)督體系和保障體系，擴(kuò)大安全監(jiān)管覆蓋面，及時(shí)開展現(xiàn)場(chǎng)巡查并進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。
(四)推動(dòng)物資計(jì)劃管控，緩解物資供應(yīng)滯后壓力
針對(duì)部分項(xiàng)目出現(xiàn)了不同程度的物資供應(yīng)滯后現(xiàn)象，經(jīng)過審計(jì)人員與被審計(jì)單位的深入交流，從農(nóng)網(wǎng)工程全過程工期計(jì)劃、物資需求計(jì)劃提報(bào)、督促供應(yīng)商排產(chǎn)、施工單位項(xiàng)目進(jìn)程、物資基礎(chǔ)管理、物資信息報(bào)送等多方面入手，梳理問題癥結(jié)，加強(qiáng)管控措施。
因此，在以后批次的農(nóng)網(wǎng)改造項(xiàng)目中，已基本杜絕了物資供應(yīng)滯后現(xiàn)象。
(五)探索“完工一個(gè)、驗(yàn)收一個(gè)、結(jié)算一個(gè)”的項(xiàng)目管控思路
在審計(jì)過程中，督促被審計(jì)單位及時(shí)補(bǔ)充、完善過程管控資料，促進(jìn)業(yè)主、施工、監(jiān)理項(xiàng)目部加強(qiáng)自身組織力量，嚴(yán)格履職到位，加強(qiáng)日常過程資料的及時(shí)性和完善性，嘗試開展“完工一個(gè)、驗(yàn)收一個(gè)、結(jié)算一個(gè)”的管理思路，杜絕項(xiàng)目完工后才開始收集整理各類過程資料，推進(jìn)了驗(yàn)收、結(jié)算、物資清算工作的步伐。
(六)將審計(jì)視角前移，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)職能
將審計(jì)監(jiān)督貫穿于前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投產(chǎn)的全過程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正過程管控中存在的問題。
針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，現(xiàn)場(chǎng)出具整改通知書，現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)被審計(jì)單位積極整改。
從為被審計(jì)單位提供咨詢服務(wù)的角度，通過探討有效的問題解決思路、編制“農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目日?qǐng)?bào)表”報(bào)送工具和“縣級(jí)公司農(nóng)網(wǎng)工程實(shí)物出入庫管理臺(tái)賬”工具等，切實(shí)幫扶被審計(jì)單位將風(fēng)險(xiǎn)化解在項(xiàng)目實(shí)施過程之中，減少建設(shè)工程實(shí)施中的一些不規(guī)范行為，促進(jìn)建設(shè)單位健全制度、規(guī)范運(yùn)作、科學(xué)管理，加快工程項(xiàng)目結(jié)決算步伐，整體上提高建設(shè)投資效益。
(七)總結(jié)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，為后期過程審計(jì)提供指引和借鑒
在審計(jì)過程中，審計(jì)人員充分利用信息化工具，設(shè)計(jì)農(nóng)網(wǎng)過程審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)工作底稿，完善問題分類與問題描述，批量生成審計(jì)工作記錄、審計(jì)工作底稿，并分析審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，有效提高了審計(jì)工作效率。
審計(jì)完成后，審計(jì)部人員結(jié)合內(nèi)部控制理論、風(fēng)險(xiǎn)管理理論總結(jié)評(píng)價(jià)，繪制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)控矩陣，提煉審計(jì)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和審計(jì)方法論，編制審計(jì)工作手冊(cè)，為后期進(jìn)一步開展審計(jì)提供參考與指引。
【2】關(guān)于建立工程施工合同審計(jì)制度的幾點(diǎn)思考
一、建立工程施工合同審計(jì)制度的必要性
當(dāng)前，合同管理已經(jīng)成為工程建設(shè)領(lǐng)域一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，其規(guī)范性將能夠有效地避免合同糾紛，促進(jìn)投資節(jié)約。
2010年5月5日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)——合同管理》規(guī)定：“合同文本擬定完成后，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核�！贝隧�(xiàng)規(guī)定雖然對(duì)合同管理提出了明確要求，但對(duì)應(yīng)合同審核的主體并未加以明確。
黨的十四大以來，我國審計(jì)監(jiān)督對(duì)于維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)廉政建設(shè)發(fā)揮著重要作用。
因此，筆者認(rèn)為審計(jì)部門工程施工合同審核工作應(yīng)由審計(jì)部門來實(shí)施，但缺乏法律法規(guī)依據(jù)。
名不正，則言不順。
目前，審計(jì)部門只能將合同作為工程結(jié)算審計(jì)時(shí)求證的一項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)合同本身暴露出來的涉嫌濫權(quán)行為等問題缺乏有效的防治手段，不僅追不回已形成的損失，而且掩蓋了涉嫌職務(wù)犯罪的事實(shí)。
因此，應(yīng)當(dāng)建立工程施工合同審計(jì)制度，由審計(jì)部門提前介入，在合同簽訂之前對(duì)合同文本進(jìn)行審核，對(duì)審核中暴露的問題進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)合同管理規(guī)范化的目的。
下面先通過幾則案例，說明建立工程施工合同審計(jì)的必要性。
1.案例一：某醫(yī)院病房樓裝修工程結(jié)算審計(jì)。
某醫(yī)院在發(fā)出的病房樓裝修工程招標(biāo)文件中約定“發(fā)包人不付設(shè)計(jì)費(fèi)”。
但在簽訂施工合同時(shí)，該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王某收受了施工單位的好處，利用職務(wù)便利擅自決定在合同中添加支付設(shè)計(jì)費(fèi)的條款。
審計(jì)部門結(jié)算審計(jì)時(shí)，將這筆費(fèi)用以“合同內(nèi)容與招標(biāo)文件背離”為由審減。
施工單位不認(rèn)可審減結(jié)果，并以建設(shè)單位不履行合同為由起訴。
法院支持了承包人“參照合同約定支付工程價(jià)款”的訴訟請(qǐng)求。
該項(xiàng)目給醫(yī)院造成了不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王某也因貪`被某檢察院立案?jìng)刹椤?/p>
案例分析：《招標(biāo)投標(biāo)法》第四十六條規(guī)定：“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同。”審計(jì)部門據(jù)此對(duì)設(shè)計(jì)費(fèi)予以核減是合法的。
那么根據(jù)《合同法》第五十二條規(guī)定，合同雙方當(dāng)事人惡意串通，損害國家、集體或第三方利益，能否判定該合同為無效合同呢?最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第二條規(guī)定：凡建設(shè)工程施工合同無效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，承包人請(qǐng)求參照合同約定支付工程價(jià)款的應(yīng)予以支持。
因此，即使該合同無效，法院也會(huì)支持承包人的訴訟請(qǐng)求。
本案中王某為了一己私利不惜犧牲國家利益，固然可恨，但他為什么會(huì)有這樣的機(jī)會(huì)可趁就值得我們深思了。
為什么一個(gè)人就能隨意在合同中增加條款并生效呢?究其原因，主要是在合同訂立過程中缺少了合同審核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，沒有建立強(qiáng)制性的工程合同審計(jì)制度，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人利用手中不受制度約束的權(quán)力，為承包方謀取了不正當(dāng)利益。
因此，一個(gè)人的不當(dāng)行為足以影響整個(gè)單位，損害的是國家和集體的利益。
如果不建立強(qiáng)制性合同審計(jì)制度，類似循私舞弊的現(xiàn)象怎么能夠杜絕呢?
2.案例二：四川省南部縣北環(huán)公路工程結(jié)算審計(jì)。
建設(shè)單位報(bào)審一個(gè)標(biāo)段造價(jià)112.15萬元，審計(jì)部門核減額為58.64萬元，審減率為52.30%。
承包方不認(rèn)可審減結(jié)果，另外出具了由建設(shè)單位簽字認(rèn)可的欠款憑證，一紙?jiān)V狀將建設(shè)單位告上法庭，要求還清欠款。
法院復(fù)核了欠款憑證的真實(shí)性，沒有采信審計(jì)部門出據(jù)的審計(jì)結(jié)論，判決建設(shè)單位償還欠款。
一審二審承包方均勝訴。
后來上級(jí)管理部門根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的該項(xiàng)目管理中的不正�，F(xiàn)象，深挖出工程質(zhì)量監(jiān)理和技術(shù)負(fù)責(zé)人、工程指揮部負(fù)責(zé)人s賄且和施工方串通，虛報(bào)工程量，多套工程款等違法行為，將相關(guān)責(zé)任人移送檢察機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椤?/p>
案例分析：最高人民法院《關(guān)于建設(shè)承包合同案中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價(jià)格與審計(jì)部門的工程決算價(jià)格不一致時(shí)如何適用法律問題的電話答復(fù)意見》明確指出：“審計(jì)是國家對(duì)建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的會(huì)談效力。
建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)，只有在合同明確約定以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)或合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計(jì)結(jié)論作為判決的依據(jù)�！币虼�，施工單位如對(duì)審計(jì)結(jié)果不服時(shí)，往往是以合同糾紛為由，向建設(shè)單位提起民事訴訟。
法院在審理此類案件時(shí)依據(jù)《民法》《合同法》及雙方簽訂的合同進(jìn)行判決，大多數(shù)情況是判施工單位勝訴。
由此案可以看出，一份未經(jīng)審計(jì)的合同在糾紛產(chǎn)生時(shí)，審計(jì)是不受法律支持的，是站不住腳的，合同的效力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了審計(jì)意見書。
如果不對(duì)合同進(jìn)行審計(jì)，并在建設(shè)工程施工合同中明確“以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)”條款，結(jié)算時(shí)審計(jì)部門僅僅能對(duì)合同履行情況進(jìn)行復(fù)核，不能對(duì)合同的合法性提出異議，審計(jì)的作用就會(huì)變得微乎其微。
3.案例三：長(zhǎng)江堤防建設(shè)資金侵吞案。
湖北荊州市長(zhǎng)江渠道管理局洪湖分局副局長(zhǎng)楊平與某工程公司經(jīng)理劉某，代表各自單位簽訂了虛假的水下拋石施工合同。
長(zhǎng)江水利委員會(huì)界牌工程代表處職工蘇勇私刻“嘉魚縣高鐵鎮(zhèn)九嶺山采石廠”印章，簽訂了虛假的供料合同，并用假印章在銀行開戶，得手后分到40萬元。
楊平等人要求湖北省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)院職工別某等人按照其提供的數(shù)據(jù)繪制假的工程竣工圖，繪制完成后，工程公司支付設(shè)計(jì)院職工技術(shù)協(xié)會(huì)設(shè)計(jì)費(fèi)4萬元，別某等人當(dāng)即提走勞務(wù)費(fèi)及獎(jiǎng)金2萬元。
楊平與湖北省水利水電工程咨詢中心洪湖長(zhǎng)江干堤加固工程監(jiān)理處總監(jiān)魏某簽訂了虛假的水下拋石工程監(jiān)理合同。
魏某在沒有任何監(jiān)理記錄的情況下出具了虛假監(jiān)理報(bào)告，并收受工程監(jiān)理費(fèi)2萬元存入個(gè)人賬戶。
最后，楊平以洪湖分局名義邀請(qǐng)湖北省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)院等領(lǐng)導(dǎo)、專家11人組成驗(yàn)收小組對(duì)這個(gè)子虛烏有的工程進(jìn)行了假“驗(yàn)收”。
楊平等人利用整個(gè)項(xiàng)目共侵吞長(zhǎng)江堤防建設(shè)專項(xiàng)資金206.4萬元。
案例分析：荊州市長(zhǎng)江河道管理局洪湖分局副局長(zhǎng)楊平、長(zhǎng)江水利委員會(huì)界牌工程代表處職工蘇勇等人相互勾結(jié)，瘋狂造假，通過簽訂假合同、繪制假圖紙、提供假供貨、實(shí)施假監(jiān)理、編造假驗(yàn)收等手段，侵吞長(zhǎng)江堤防建設(shè)專項(xiàng)資金。
一個(gè)超級(jí)滑稽的影子工程竟能如此步步順暢，粉墨登場(chǎng)，原因有很多，筆者認(rèn)為權(quán)力缺乏監(jiān)督，工程施工合同簽訂過于隨意是該項(xiàng)目得以實(shí)施的中心環(huán)節(jié)，是造成國家利益遭受嚴(yán)重?fù)p失的主要原因。
如果審計(jì)部門提前介入，假施工合同、假供料合同、假監(jiān)理合同，這其中只要有一個(gè)被及早識(shí)破，就不會(huì)有后來完整利益鏈條的形成。
由此可見，施工合同審計(jì)制度已經(jīng)到了非建立不可的地步了，只有在法律中明確規(guī)定“未經(jīng)審計(jì)部門審定，合同不得生效”，才能有效防止腐`案件的發(fā)生，才能把權(quán)力真正關(guān)在制度的籠子里。
從上述幾則案例可以看出，缺乏監(jiān)管的工程施工合同很可能成為當(dāng)事雙方惡意串通、謀取私利的工具。
因此，工程施工合同審計(jì)已成為實(shí)現(xiàn)合同監(jiān)管的必要條件。
應(yīng)當(dāng)從法規(guī)層面建立工程施工合同審計(jì)制度，強(qiáng)制性規(guī)定施工合同必須經(jīng)審計(jì)后才能生效，明確審計(jì)部門在工程施工合同審計(jì)中的合法主體地位，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門對(duì)工程施工合同的依法監(jiān)督。
二、建立工程施工合同審計(jì)制度的具體措施
工程施工合同是建設(shè)資金投向投量的重要參考依據(jù)，也是建設(shè)工程得以實(shí)施的重要法律保障，其合法性、真實(shí)性、完整性直接關(guān)系到工程的施工、結(jié)算、驗(yàn)收并交付使用的全過程，直接影響著建設(shè)工程項(xiàng)目成敗。
因此，工程施工合同審計(jì)制度應(yīng)相應(yīng)從合同文本審計(jì)、合同訂立過程審計(jì)、合同履行過程審計(jì)三個(gè)方面入手。
(一)合同文本審計(jì)
合同文本審計(jì)是建設(shè)施工合同審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)并出具正式的審計(jì)意見書。
發(fā)包方與承包方應(yīng)當(dāng)遵照審計(jì)意見書執(zhí)行。
1.審查合同主體資格。
主要審查承包方單位名稱是否與評(píng)標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書上的名稱一致，審查施工資質(zhì)情況、施工組織能力、財(cái)務(wù)狀況等，審查是否存在借用資質(zhì)或非法轉(zhuǎn)包情況，所承包的專業(yè)工程是否超越其資質(zhì)能力等現(xiàn)象。
2.審查合同施工內(nèi)容。
主要審查合同條款是否參照住建部、國家工商總局于2013年聯(lián)合發(fā)布使用的《建設(shè)工程施工合同(示范文本)》(GF-2013-0201)對(duì)其進(jìn)行擬定;審查合同所包含施工內(nèi)容是否經(jīng)發(fā)包方管理層會(huì)審并授權(quán);合同所述施工內(nèi)容是否與設(shè)計(jì)圖紙、施工方案相一致。
3.審查合同語言表達(dá)。
主要審查合同語言表達(dá)要做到清晰和嚴(yán)謹(jǐn)，減少或防止不必要的法律糾紛。
審查合同條款是否與招標(biāo)文件要求相統(tǒng)一，注意審查在招投標(biāo)過程中形成的書面答疑、澄清文件和承諾書等是否是合同文件的組成部分，有無背離其實(shí)質(zhì)。
4.審查合同潛在風(fēng)險(xiǎn)。
審查合同雙方承擔(dān)的有關(guān)清單工程量增減、材料價(jià)格浮動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)是否對(duì)等，是否承擔(dān)了不應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn);審查違約責(zé)任條款是否明確、具體、有效，違約金、賠償金的具體數(shù)額和計(jì)算方式是否合理、合法，具有操作性。
5.審查合同計(jì)價(jià)條款。
主要審查合同計(jì)價(jià)方式是否符合工程特點(diǎn)，對(duì)預(yù)付款、進(jìn)度款撥付的約定是否清晰、合理，是否與國家有關(guān)規(guī)定相違背;對(duì)于采用工程量清單計(jì)價(jià)的施工合同，重點(diǎn)審查計(jì)價(jià)條款是否符合《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》;審查結(jié)算價(jià)款部分是否注明“以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)”;審查合同金額是否與建設(shè)工程施工招標(biāo)形成評(píng)標(biāo)報(bào)告中標(biāo)金額相一致，是否另行訂立了與合同實(shí)質(zhì)不一致的其他協(xié)議。
(二)合同訂立過程審計(jì)
1.審查建設(shè)工程施工合同訂立過程的合法性。
主要審查合同訂立過程是否符合《合同法》關(guān)于合同訂立的相關(guān)規(guī)定，有無違背誠實(shí)信用原則給當(dāng)事一方造成損失的行為，審查當(dāng)事雙方代表是否為法人本人或由其授權(quán)的代理人，合同專用章名稱是否與中標(biāo)通知書上中標(biāo)單位名稱一致。
2.審查建設(shè)工程施工合同訂立過程的規(guī)范性。
審查合同簽訂程序是否符合法律規(guī)定，審查合同文本是否按照審計(jì)意見書進(jìn)行了調(diào)整，審查合同簽訂是否經(jīng)有相應(yīng)權(quán)限領(lǐng)導(dǎo)審批，合同專用章是否由專人保管，合同各頁碼之間是否加蓋騎縫章。
3.審查建設(shè)工程施工合同訂立過程的真實(shí)性。
主要審查合同約定施工地點(diǎn)原貌是否與總平圖相吻合，有無先施工后簽合同的現(xiàn)象。
審查合同雙方當(dāng)事人是否自愿，有無以欺詐、脅迫的手段使對(duì)方在違背真實(shí)意愿的情況下被迫簽字的現(xiàn)象，訂立過程是否體現(xiàn)公開、公平、公正原則。
(三)合同履行過程的審計(jì)
1.工程前期審計(jì)。
審查建設(shè)單位資金來源及到位情況，審查賬戶科目設(shè)置及內(nèi)控制度的建立情況;審查施工單位是否按合同約定交納履約保證金;審查監(jiān)理單位、建設(shè)單位代表到位情況;審查施工單位管理班組是否為投標(biāo)文件中承諾的人員，是否持證上崗，是否為投標(biāo)單位內(nèi)部人員，有無私自分包、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象;
審查工程是否按合同約定開工，建設(shè)單位承諾的三通一平條件是否具備，施工單位承諾的機(jī)械、塔吊等輔助施工設(shè)備是否到位。
2.工程中期審計(jì)。
審查施工單位已完成合同部分的工作量，建設(shè)單位是否按合同約定支付進(jìn)度款，有無違反合同約定超額支付或提前支付的現(xiàn)象;審查隱蔽工程是否經(jīng)過監(jiān)理單位鑒證與驗(yàn)收，是否按設(shè)計(jì)要求完成;審查主要材料設(shè)備是否為施工單位投標(biāo)時(shí)承諾的品牌和型號(hào)，是否具有相應(yīng)的品牌證書和合同證書;
審查暫估價(jià)設(shè)備和材料采購方式是否合理，是否經(jīng)過市場(chǎng)詢價(jià)，合同雙方確認(rèn)的價(jià)格是否符合當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況;工程需要變更時(shí)，審查建設(shè)單位是否嚴(yán)格按程序進(jìn)行申報(bào)并得到批準(zhǔn)，審查變更的必要性，審查施工單位申報(bào)變更價(jià)款的合理性。
3.工程后期審計(jì)。
審查工程是否按合同約定的竣工日期交工。
如未按時(shí)交工，施工單位是否及時(shí)提交延期申請(qǐng)，延期理由是否充分，是否及時(shí)得到回復(fù);審查建設(shè)單位是否按規(guī)定適時(shí)組織竣工驗(yàn)收，審查施工單位是否按時(shí)完成對(duì)驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)問題的整改。
4.工程結(jié)算審計(jì)。
依據(jù)建設(shè)單位提供合同、招投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、工程圖紙、變更簽證、暫估價(jià)設(shè)備和材料價(jià)格確認(rèn)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等資料，對(duì)單位工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)意見書。
5.工程決算審計(jì)。
審查建設(shè)單位是否按工程結(jié)算審計(jì)結(jié)論支付工程尾款，是否足額扣留質(zhì)保金，審查建設(shè)單位資金使用情況、財(cái)務(wù)核算情況及內(nèi)控制度執(zhí)行情況;審查工程竣工決算編報(bào)是否及時(shí)、正確、完整;檢查竣工決算報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)，各表之間的勾稽關(guān)系是否正確。
6.工程投入使用審計(jì)。
審查建設(shè)項(xiàng)目投資效益情況，依據(jù)合同中列出的有關(guān)指標(biāo)，結(jié)合工程竣工后的實(shí)際情況加以分析，指出項(xiàng)目在造價(jià)、工期、質(zhì)量等方面存在的問題，最后對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益等評(píng)價(jià)。
綜上所述，建立工程施工合同審計(jì)制度，有助于完善工程施工合同條款，有助于強(qiáng)化建設(shè)單位內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)建設(shè)單位業(yè)務(wù)部門責(zé)任;有助于確保合同合法合規(guī)，避免或減少經(jīng)濟(jì)糾紛，防范合同風(fēng)險(xiǎn);有助于依法維護(hù)合同當(dāng)事人的合法權(quán)益，是加強(qiáng)建設(shè)單位管理、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、防范工程建設(shè)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。
只有運(yùn)用好合同審計(jì)這一工作平臺(tái)，充分發(fā)揮審計(jì)部門的“免疫系統(tǒng)”功能，才能保障國家利益不受侵蝕。
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