上市公司衍生金融工具會計信息披露

時間：2022-10-05 22:10:23 金融畢業(yè)論文我要投稿

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上市公司衍生金融工具會計信息披露

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上市公司衍生金融工具會計信息披露

　　摘要：衍生金融工具會計在我國尚處于研究階段，因此全面深入了解衍生金融工具的信息披露具有現實作用。

　　本文對我國40家金融保險業(yè)上市公司2007-2011年的衍生金融工具信息披露情況進行調查分析，并提出相應的策略，以期為提高衍生金融工具會計信息披露質量提供參考。

　　關鍵詞：上市公司衍生金融工具信息披露公允價值

　　一、引言

　　在全球經濟一體化的背景下，國際金融市場不斷發(fā)展，其中衍生金融工具的發(fā)展最引人矚目。

　　衍生金融工具作為企業(yè)避險和投機的工具，一方面不僅可以為企業(yè)降低籌資成本，加強風險管理，為企業(yè)規(guī)避風險提供更靈活的空間，還能提高資金的運用效率。

　　另一方面，衍生金融工具的披露能夠改善內部信息使用者和外部投資者的經濟決策。

　　但是衍生金融工具在給企業(yè)提供規(guī)避風險的同時，作為投機工具也可能因操作不當給企業(yè)帶來巨大的損失。

　　雷曼兄弟公司破產的根本理由就是衍生金融工具的濫用。

　　由于衍生金融工具收益的不確定性和巨大的風險性使得會計上對其進行反映和監(jiān)督成為了一種必定的趨勢，也給現行財務會計理論提出了新的研究課題。

　　在此背景下，美國發(fā)布了SFAS161，專門對衍生金融工具的信息披露進行規(guī)范。

　　我國財政部在2006年發(fā)布了《企業(yè)會計準則第37號—金融工具列報》，對包括衍生金融工具在內的所有金融工具的信息披露進行了規(guī)范。

　　特別是衍生金融工具會計確認、計量、記錄、報告做出了明確的規(guī)定，要求從表外披露模式轉變?yōu)楸硗馀逗捅韮扰断嘟Y合的模式。

　　另外，隨著國內外經濟交往日益頻繁，自然會涉及包括衍生金融工具在內的有關金融工具業(yè)務內容，不僅需要明確衍生金融工具會計的一般原則，而且更需要規(guī)范衍生金融工具信息披露的要求，這樣才能保證信息披露的可比性和透明度。

　　但是由于制度層面和操作層面的雙重局限性，我國上市公司衍生金融工具信息披露質量還是存在一定的理由。

　　因此，對于我國上市公司衍生金融工具信息披露的研究具有一定的理論作用和現實作用。

　　本文選取滬深兩市具有代表性的40家金融保險業(yè)上市公司執(zhí)行新準則以后，從2007年至2011年的審計報告作為研究對象，對衍生金融工具會計信息披露的規(guī)范性、準確性、完整性和及時性等情況進行目前狀況分析。

　　二、衍生金融工具披露的國際比較

　　( 一 )衍生金融工具會計信息披露的方式研究 1995年國際會計準則委員會(IASB)公布了《國際會計準則第32號金融工具：披露與列報》(IASNO.32)，準則當中并沒有涉及到金融工具的確認和計量理由，只是規(guī)定了某些資產負債表內的金融工具的列報要求。

　　IASC指出，由于國際金融市場的活躍，從而引起了多種金融工具的廣泛應用，不僅包括如債券等傳統(tǒng)的基礎金融工具，也包括形式多樣的衍生金融工具如利率互換等。

　　IAS32號的目的在于增強會計報表使用者對于資產負債表內和資產負債表外金融工具對企業(yè)財務狀況、經營業(yè)績和現金流量重要影響的理解。

　　具體見表(1)所示。

　　( 二 )衍生金融工具會計信息披露的內容研究 IASC和FASB已頒布的準則代表著金融工具會計準則的國際發(fā)展水平，因此對我國金融工具會計準則的制定和完善有著重要的指導作用。

　　下面通過IASC頒布的《金融工具：披露與列報》(IAS32)與FASB的《對具有表外風險和信用集中風險的金融工具的披露》(SFAS105)、《金融工具公允價值的披露》(SFAS107)、《對衍生金融工具以及金融工具公允價值的披露》(SFAS119)進行比較，這些準則主要是針對金融工具的披露和列報方面的。

　　具體見表(2)所示。

　　三、上市公司衍生金融工具會計信息披露目前狀況分析

　　( 一 )衍生金融工具披露模式在傳統(tǒng)的會計理論中衍生金融工具因不符合“資產”、“負債”的確認條件在財務報表內不予確認，只能把它作為一種表外事項，在報表附注中進行說明，這些表外項目將會給報告使用者造成隱藏的潛在的風險，影響其做出正確的經濟決策，損害其經濟利益。

　　從表(3)統(tǒng)計情況來看，2007年、2008年有87.5%的上市公司將衍生金融工具作為表內項目在財務報表內進行列示說明，而12.5%的上市公司(愛建股份、安信信托、中信證券、中國中期、山西證券)選擇表外披露的的披露模式。

　　2009年、2010年中信證券轉變披露模式，將衍生金融工具列為表內項目。

　　2011年安信信托也在資產負債表增設衍生金融工具科目，有92.5%的上市公司選擇表內披露模式。

　　( 二 )衍生金融工具會計確認與計量披露據統(tǒng)計有47.5%的上市公司在財務報表的附注“重要會計政策及會計估計”中有對衍生金融工具進行單獨披露說明。

　　衍生金融工具初始以衍生交易合同簽訂當日的公允價值進行確認，并以其公允價值進行后續(xù)計量。

　　公允價值為正數的衍生金融工具確認為一項資產，公允價值為負數的確認為一項負債。

　　而其他52.5%的上市公司將衍生金融工具歸為金融工具進行統(tǒng)一說明。

　　在初始確認時，金融資產及金融負債均以公允價值計量，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用直接計入當期損益。

　　( 三 )衍生金融工具種類披露衍生金融工具的種類根據交易的目的、特點、基礎金融產品的不同，其分類也各不相同。