新舊企業(yè)會計準則所得稅會計處理之分析比較

　　臨近畢業(yè)，很多大學生最憂愁的就是畢業(yè)設(shè)計和畢業(yè)論文了，畢業(yè)論文應該怎么寫呢?好了，小編送福利的時間到了，下面是給大家?guī)�來的會計信息管理畢業(yè)論文，歡迎廣大畢業(yè)生們閱讀參考!、

　　摘要：針對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間的差異，在會計核算中可以采用兩種不同的方法進行處理，即應付稅款法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法。筆者試圖通過對兩種方法的分析比較，給使用者提供一些選擇依據(jù)。

　　關(guān)鍵詞：應付稅款法;資產(chǎn)負債表債務(wù)法;遞延所得稅資產(chǎn);遞延所得稅負債

　　2000年12月《企業(yè)會計制度》規(guī)定，允許企業(yè)計算所得稅時，用應付稅款法計算所得稅，2006年2月15日財政部又頒布《企業(yè)會計準則第18號一所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進行會計處理，那么各大中小企業(yè)到底該選擇何種方式計算所得稅，我們不妨做一下比較，再進行選擇。

　　一、二者概念區(qū)別

　　應付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。在應付稅款法下，不需要確認稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當期計入損益的所得稅費用等于當期按應納稅所得額計算的應交所得稅。

　　采用應付稅款法核算時，需要設(shè)置兩個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用;“應交稅費——應交所得稅”科目，核算企業(yè)應交的所得稅。

　　資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用，計算公式為：

　　本期所得稅費用=本期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

　　其中概念中所指的暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)該差額對未來應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　(一)應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額和應交所得額金額，在其產(chǎn)生當期應當確認相關(guān)的遞延所得稅負債，當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會形成應納稅暫時性差異。

　　(二)可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件時，應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，當資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會形成可抵扣暫時性差異。

　　采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算時，需要設(shè)置四個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用;“應交稅費——應交所得稅”科目，核算企業(yè)應交的所得稅;“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn);“遞延所得稅負債“科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。

　　二、二者賬務(wù)處理區(qū)別

　　下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計算所得稅，總結(jié)各自的利弊。

　　A公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債不存在期初余額，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

　　2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　　(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

　　(3)本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應納稅所得額。

　　(4)違反環(huán)保法規(guī)定應支付罰款250萬元。

　　(5)期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備，原賬面價值2075萬元。

　　2008年度利潤表中利潤總額為4555萬元，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

　　(1)期末對持有的存貨計提了200萬元的存貨跌價準備，原賬面價值4200萬元。

　　(2)本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價值為1675萬元。

　　(3)對售后產(chǎn)品保修，預計負債250萬元。

　　(一)若采用應付稅款法進行賬務(wù)處理

　　1、2007年全年應納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=3000+150+500-400+250+75=3575(萬元)

　　全年應納企業(yè)所得稅額=3575×25%=893.75(萬元)

　　編制會計分錄如下：

　　借：所得稅費用8937500

　　貸：應交稅費—應交所得稅8937500

　　借：本年利潤8937500

　　貸：所得稅費用8937500

　　2、2008年全年應納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=4555+200+290-675+250=4620(萬元)

　　全年應納企業(yè)所得稅額=4620×25%=1155(萬元)

　　編制會計分錄如下：

　　借：所得稅費用11550000

　　貸：應交稅費—應交所得稅11550000

　　借：本年利潤11550000

　　貸：所得稅費用11550000

　　(二)若采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行賬務(wù)處理

　　該公司2007年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

　　1、2007年度當期應交所得稅

　　應納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575(萬元)

　　應交所得稅=3575×25%=893.75(萬元)

　　2、2007年度遞延所得稅

　　遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25(萬元)

　　遞延所得稅負債=400×25%=100(萬元)

　　遞延所得稅=100-56.25=43.75(萬元)

　　3、利潤表中應確認的所得稅費用

　　所得稅費用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認所得稅費用的賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅費用9375000

　　遞延所得稅資產(chǎn)562500

　　貸：應交稅費—應交所得稅8937500

　　遞延所得稅負債1000000

　　該公司2008年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

　　(1)2008年度當期應交所得稅

　　應納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620(萬元)

　　應交所得稅=4620×25%=1155(萬元)

　　(2)2008年度遞延所得稅

　�、倨谀┻f延所得稅負債675×25%=168.75

　　期初遞延所得稅負債100

　　本期遞延所得稅負債增加68.75

　�、谄谀┻f延所得稅資產(chǎn)740×25%=185

　　期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25

　　本期遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75

　　遞延所得稅=68.75-128.75=-60(萬元)

　　(3)利潤表中應確認的所得稅費用

　　所得稅費用=1155-60=1095(萬元)，確認所得稅費用的賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅費用10950000

　　遞延所得稅資產(chǎn)1287500

　　貸：應交稅費—應交所得稅11550000

　　遞延所得稅負債687500

　　三、總結(jié)各自利弊

　　可以看出，應付稅款法計入損益的所得稅費用完全受稅法規(guī)定的影響，核算比較簡單，缺點是不符合權(quán)責發(fā)生制和本期收入費用配比原則，但現(xiàn)實中小企業(yè)會計信息質(zhì)量要求不高，通常采用“應付稅款法”。

　　而對于一些大中型企業(yè)，則應該采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，尤其是上市公司要與國際接軌，必須采用這種方法。因為資產(chǎn)負債表債務(wù)法更側(cè)重于暫時性差異，對差異的處理更符合資產(chǎn)和負債的定義，能夠提供更多決策有用的會計信息，我國目前資本市場不斷繁榮，企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多，這必將引起許多暫時性差異的發(fā)生。而且，資產(chǎn)負債表將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債分門別類地處理與披露，使其提供的會計信息更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實踐上的實用性來看，資產(chǎn)負債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性。但是，資產(chǎn)負債表債務(wù)法也存在某些不足，例如一些暫時性差異在原差異尚未全部轉(zhuǎn)回的情況下，又產(chǎn)生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其合理性不足，這些問題還有待我們進一步地研究討論解決，但無論怎樣，它畢竟是我國會計與國際接軌的產(chǎn)物，是我國會計發(fā)展創(chuàng)新的一個方向。所以使用者在選擇哪種核算方法時應充分考慮本企業(yè)的情況和各種方法的特點，確定相關(guān)方法，使之既能符合國家政策，又能節(jié)省企業(yè)資源。

　　參考文獻：

　　[1]企業(yè)所得稅法實施條例.中國財政經(jīng)濟出版社,2007.

　　[2]財政部.企業(yè)會計準則應用指南.中國財政經(jīng)濟出版社,2006.

　　[3]中國注冊會計師協(xié)會2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材—會計,中國財政經(jīng)濟出版社,2009

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