管理會(huì)計(jì)歷史回顧與未來(lái)展望論文

　　2014年,財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，使得我國(guó)的管理會(huì)計(jì)工作從原來(lái)的“默默無(wú)聞、可有可無(wú)”轉(zhuǎn)向“萬(wàn)眾矚目”。由此管理會(huì)計(jì)受到財(cái)政部的重視，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展必將進(jìn)入“最佳機(jī)遇期”。廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該抓住這一契機(jī)，積極獻(xiàn)言獻(xiàn)策,認(rèn)真總結(jié)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提升認(rèn)識(shí)水平,學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)方法和經(jīng)驗(yàn)，探索適合我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論框架與實(shí)施路徑’提升管理會(huì)計(jì)的咨詢(xún)服務(wù)水平，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展提供有力支持。

　　本文正是在這一原則的指導(dǎo)下,回顧了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程和實(shí)踐應(yīng)用，并對(duì)管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展提出一些思考。

　　一、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

　　眾所周知,會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。人類(lèi)要生存就必須從事物質(zhì)資料的生產(chǎn)活動(dòng)，在這一活動(dòng)過(guò)程中,最初會(huì)計(jì)作為一種附帶職能，記錄生產(chǎn)活動(dòng)中的收入與支出情況。但在生產(chǎn)活動(dòng)中人們總是希望所得大于所費(fèi)’即投入少一些，產(chǎn)出多一些,產(chǎn)出大于投人，這就需要進(jìn)行管理，通過(guò)管理，使得可以較少的消耗獲得較多的收人。隨著管理的需要和生產(chǎn)力的進(jìn)步，會(huì)計(jì)才作為一種獨(dú)立的職能從生產(chǎn)活動(dòng)分化出來(lái)，形成一個(gè)獨(dú)立的分支。

　　會(huì)計(jì)的發(fā)展可以分為兩個(gè)大的階段，即古代會(huì)計(jì)階段和現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段。首先，在奴隸制社會(huì)和封建制社會(huì)，廣大奴隸和農(nóng)民在奴隸主的手工作坊或封建主的土地上從事生產(chǎn)活動(dòng)，沒(méi)有資格也沒(méi)有能力從事會(huì)計(jì)活動(dòng)，所以古代會(huì)計(jì)主要是奴隸主或政府官吏用來(lái)記錄他們的收入或支出情況，稱(chēng)為政府會(huì)計(jì)或官?gòu)d會(huì)計(jì)。在這一時(shí)期，生產(chǎn)力水平較低，會(huì)計(jì)采用單式記賬法和實(shí)物計(jì)量的形式。而到了近代資本主義社會(huì)，資本家自己開(kāi)辦工廠，資本家作為企業(yè)主記錄企業(yè)的收人和支出情況，與資本家個(gè)人的收支區(qū)別開(kāi)來(lái),所以這一時(shí)期的會(huì)計(jì)以企業(yè)為中心，稱(chēng)為企業(yè)會(huì)計(jì)。在這一時(shí)期，業(yè)務(wù)活動(dòng)變得比較復(fù)雜，會(huì)計(jì)采用復(fù)式記賬法和貨幣計(jì)量的形式，這時(shí)會(huì)計(jì)的主要工作是記賬、算賬和報(bào)帳,這些都屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

　　第二次世界大戰(zhàn)之后，資本主義經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中存活下來(lái),就需要不斷進(jìn)行管理,于是配合管理的需要，管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩個(gè)主要領(lǐng)域。所以,社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)步和管理科學(xué)的發(fā)展是會(huì)計(jì)逐步發(fā)展和完善的源動(dòng)力。

　　二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

　　管理會(huì)計(jì)的發(fā)展可以分為兩個(gè)大的階段，一是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)階段(20世紀(jì)初至50年代）,即以泰勒1911年出版的《科學(xué)管理原理》為標(biāo)志，泰勒是西方古典管理理論主要代表人物之一,被譽(yù)為“科學(xué)管理之父”，他強(qiáng)調(diào)動(dòng)作和時(shí)間研究，進(jìn)而提高勞動(dòng)效率。在這一階段，配合泰勒的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)，已有標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等管理會(huì)計(jì)的雛形。二是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段(20世紀(jì)50年代以后），泰勒科學(xué)管理學(xué)說(shuō)固有的兩大缺陷,即著眼于局部和把人當(dāng)作機(jī)器的奴隸，使得其不能適應(yīng)時(shí)代的要求�，F(xiàn)代管理科學(xué)應(yīng)運(yùn)而生，它以運(yùn)籌學(xué)與行為科學(xué)為兩大基礎(chǔ)，恰好可以彌補(bǔ)泰勒科學(xué)管理的不足。在這一階段，預(yù)測(cè)分析和決策分析充實(shí)了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析進(jìn)一步得到豐富和完善,至此管理會(huì)計(jì)的理論框架基本形成。

　　近年來(lái)，隨著信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容也在不斷充實(shí)和完善，比如適時(shí)制、質(zhì)量成本、彈性制造系統(tǒng)等適勢(shì)而生，管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)凸顯。尤其是20世紀(jì)80年代，庫(kù)珀和卡普蘭提出了作業(yè)成本法,90年代卡普蘭和諾頓提出了平衡積分卡。此后，關(guān)于管理會(huì)計(jì)的研究，開(kāi)始圍繞作業(yè)成本法和平衡積分卡的相關(guān)問(wèn)題而展開(kāi)。

　　我國(guó)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究始于改革開(kāi)放的政策,在改革開(kāi)放之初,主要是引進(jìn)、消化和吸收西方的管理會(huì)計(jì)理論，管理會(huì)計(jì)先驅(qū)余緒纓教授首先在1984年出版具有開(kāi)拓性的高等財(cái)經(jīng)院校統(tǒng)編教材《管理會(huì)計(jì)》，接著他又發(fā)表一系列論文,創(chuàng)立了我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系，成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)的奠基人。隨后也有一批學(xué)者投入到管理會(huì)計(jì)的研究中來(lái)，比如胡玉明、于增彪和孟焰等,他們推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)研究在我國(guó)的發(fā)展。但隨著改革開(kāi)放的深人，我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)不斷接軌，建國(guó)之初計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下建立的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行，從1993年開(kāi)始實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革，如滾滾洪流，勢(shì)不可擋，占領(lǐng)了整個(gè)會(huì)計(jì)研究的視野，管理會(huì)計(jì)偃旗息鼓，悄無(wú)聲息。直至2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的框架基本形成。雖然近年隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷修訂和完善，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容基本比較完備。適應(yīng)時(shí)代的要求和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要,管理會(huì)計(jì)的建設(shè)日益提上日程,2014年10月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，指出全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要性和緊迫性。至此，我國(guó)管理會(huì)計(jì)開(kāi)始進(jìn)人快速發(fā)展軌道。

　　三、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

　　管理會(huì)計(jì)是管理與會(huì)計(jì)的結(jié)合，管理會(huì)計(jì)的理論產(chǎn)生于管理實(shí)踐，這從上述管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過(guò)程清晰可見(jiàn)。從最初泰勒為了提高生產(chǎn)效率，加強(qiáng)動(dòng)作與時(shí)間研究，創(chuàng)立科學(xué)管理學(xué)說(shuō)開(kāi)始，會(huì)計(jì)就適應(yīng)這一形勢(shì)的需要，相應(yīng)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，進(jìn)行預(yù)算控制和差異分析，到與現(xiàn)代管理學(xué)說(shuō)相適應(yīng)的預(yù)測(cè)與決策分析，都是管理實(shí)踐在會(huì)計(jì)上的具體體現(xiàn)。近年來(lái)哈佛大學(xué)商學(xué)院教授卡普蘭推崇的平衡積分卡，2000年被《哈佛商業(yè)評(píng)論》稱(chēng)為75年來(lái)最有影響力的管理實(shí)踐�？ㄆ仗m教授本人就是實(shí)踐的踐行者，他不斷深入企業(yè)展開(kāi)調(diào)查研究，對(duì)采用平衡積分卡的公司業(yè)績(jī)進(jìn)行追蹤,進(jìn)而上升到理論高度。卡普蘭和諾頓合作，先后撰寫(xiě)了《平衡積分卡?.化戰(zhàn)略為行動(dòng)》等5部著作,他本人就是管理理論與實(shí)踐的完美結(jié)合體。

　　在建國(guó)之初，我國(guó)企業(yè)獨(dú)創(chuàng)實(shí)施的班組核算和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析實(shí)際上都屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，具有中國(guó)特色。改革開(kāi)放之后，邯鋼的“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”是我國(guó)企業(yè)實(shí)施責(zé)任成本制度的“標(biāo)桿”，之后由于1993年開(kāi)始財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革大潮的影響，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐一直沒(méi)有上升到理論高度。實(shí)際上我國(guó)企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的探索從來(lái)沒(méi)有停止過(guò)，例如海爾的“吃休克魚(yú)”戰(zhàn)略，聯(lián)想的“大船結(jié)構(gòu)”管理模式等都是我國(guó)企業(yè)在管理實(shí)踐上的創(chuàng)新，相應(yīng)地這些創(chuàng)新都帶來(lái)了會(huì)計(jì)上的變革。近年來(lái),隨著作業(yè)成本法和平衡積分卡理念的引人,我國(guó)企業(yè)也積極投人到實(shí)踐中，例如新奧燃?xì)夤�司�?shí)施的作業(yè)成本管理，樂(lè)百氏公司采用平衡積分卡進(jìn)行業(yè)績(jī)考核等,都是企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的不懈探索。

　　四、展望未來(lái)

　　回顧管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐歷程，兩者相輔相成，理論來(lái)源于實(shí)踐,實(shí)踐需要理論指導(dǎo)。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架已經(jīng)比較完善，而與之相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)理論嚴(yán)重缺乏，所以，理論建設(shè)勢(shì)在必行。

　　適應(yīng)形勢(shì)需要,2014年，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，提出管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的主要任務(wù)和措施，包括推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè),推進(jìn)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)四個(gè)方面。

　　筆者認(rèn)為，這需要學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界針對(duì)以上四個(gè)方面，開(kāi)展切實(shí)的工作，例如，通過(guò)展開(kāi)征文活動(dòng)，展開(kāi)思想大討論等推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)；通過(guò)會(huì)計(jì)人員及時(shí)總結(jié)自己身邊的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，專(zhuān)家學(xué)者深入企業(yè)實(shí)際，探索管理會(huì)計(jì)實(shí)踐,推進(jìn)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè);在高校加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)課程體系和師資隊(duì)伍建設(shè),加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)方向建設(shè)和管理會(huì)計(jì)高端人才培養(yǎng),與單位合作建立管理會(huì)計(jì)人才實(shí)踐培訓(xùn)基地，不斷優(yōu)化管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式；目前與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展相適應(yīng),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件相對(duì)比較成熟，各企業(yè)財(cái)務(wù)信息化水平也相對(duì)比較完善，而由于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展相對(duì)滯后，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)軟件在我國(guó)基本處于停滯狀態(tài)，因此，鼓勵(lì)軟件公司拓展管理會(huì)計(jì)信息化服務(wù)領(lǐng)域，比如，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院與甲骨文(Oracle)公司合作開(kāi)發(fā)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)值得借鑒和推廣。另一方面,管理會(huì)計(jì)實(shí)踐也需要在理論引領(lǐng)下不斷豐富，同時(shí)又需要企業(yè)在各自管理實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn),創(chuàng)造自己的管理會(huì)計(jì)模式，豐富我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論內(nèi)容。

　　相信在這一指導(dǎo)意見(jiàn)的弓I領(lǐng)下，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究必將呈現(xiàn)一派繁榮景象,管理會(huì)計(jì)實(shí)踐也會(huì)不斷提升水平。我們相信管理會(huì)計(jì)的未來(lái)一定欣欣向榮！

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