會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)
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【摘 要】會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)在我國(guó)已有50多年的發(fā)展歷史，并形成了全國(guó)性的發(fā)展規(guī)模，但其影響力在我國(guó)還十分有限，國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的研究視野主要還局限在會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)領(lǐng)域，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法研究和解決會(huì)計(jì)問(wèn)題的內(nèi)容較少。
其實(shí)除了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，采用實(shí)驗(yàn)方法可以研究很多會(huì)計(jì)問(wèn)題。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn);適用性;職能
1948年愛(ài)德華·張伯倫在美國(guó)哈佛大學(xué)對(duì)學(xué)生進(jìn)行的實(shí)驗(yàn)教學(xué)被認(rèn)為是實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的開(kāi)端。
張伯倫以學(xué)生為被試者，通過(guò)制訂價(jià)格、成本等參數(shù)，建立需求和供給曲線(xiàn)，開(kāi)展了旨在驗(yàn)證市場(chǎng)的不完全性的實(shí)驗(yàn)。
自此以后，張伯倫的學(xué)生弗農(nóng)·史密斯以此為契機(jī)，將經(jīng)濟(jì)實(shí)驗(yàn)方法發(fā)展為經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中不可或缺的方法體系。
在經(jīng)過(guò)以史密斯為代表的經(jīng)濟(jì)學(xué)家長(zhǎng)期深入持續(xù)的研究后，史密斯在1962年發(fā)表的《競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)行為的實(shí)驗(yàn)研究》，標(biāo)志著實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的正式誕生。
2002年10月9日，有“實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”之稱(chēng)的美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗農(nóng)·史密斯，以其在實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中取得的開(kāi)創(chuàng)性成就，獲得當(dāng)年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，這標(biāo)志著實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)正式在主流經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域占有一席之地。
會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展起著非常重要的作用。
會(huì)計(jì)的基本理論和研究方法密切依存于經(jīng)濟(jì)理論，經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法的創(chuàng)新必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的興起與發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)研究方法的創(chuàng)新具有重要的意義。
一、研究目的與意義
會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是由實(shí)驗(yàn)方法和會(huì)計(jì)方法交叉融合形成的，由實(shí)驗(yàn)者在人為控制條件下運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法進(jìn)行的驗(yàn)證會(huì)計(jì)理論和發(fā)展會(huì)計(jì)理論的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。[1]
近年來(lái)，隨著心理學(xué)理論和行為科學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)中的不斷應(yīng)用，實(shí)驗(yàn)研究已成為西方會(huì)計(jì)尤其是審計(jì)研究中的一個(gè)相對(duì)主流的方法，不少學(xué)者運(yùn)用實(shí)驗(yàn)的方法取得了許多有價(jià)值的成果。
據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，美國(guó)《會(huì)計(jì)評(píng)論》中有關(guān)審計(jì)的研究80%以上都采用了實(shí)驗(yàn)研究方法，2而會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的影響力在我國(guó)還十分有限，國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的研究視野主要還局限在會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)領(lǐng)域，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法研究和解決會(huì)計(jì)問(wèn)題的內(nèi)容較少。
其實(shí)除了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，采用實(shí)驗(yàn)方法可以研究很多會(huì)計(jì)問(wèn)題。
例如，會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)與職業(yè)道德建設(shè)問(wèn)題;信息不對(duì)稱(chēng)和報(bào)酬方案對(duì)預(yù)算松弛的影響;企業(yè)投資行為與融資結(jié)構(gòu)的關(guān)系;公司自愿披露的效率問(wèn)題等。
下面筆者對(duì)實(shí)驗(yàn)方法在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹，并結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)發(fā)展現(xiàn)狀提出自己的建議，希望能夠促進(jìn)該方法在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。
二、實(shí)驗(yàn)方法在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的適用性
(一)實(shí)驗(yàn)方法符合會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性
按照管理活動(dòng)論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理的核心，是反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并使之達(dá)到一定目的的一種能動(dòng)行為，是具有組織、管理職能的一種管理活動(dòng)。
3這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)具有反映和監(jiān)督的雙重職能，具體表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)是人們自覺(jué)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)規(guī)律并通過(guò)特定的程序技術(shù)反應(yīng)和監(jiān)督實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)社會(huì)環(huán)節(jié);會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，其本身具有經(jīng)濟(jì)管理的職能。
由此可以說(shuō)明會(huì)計(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容都屬于管理學(xué)范疇，而實(shí)驗(yàn)研究在管理學(xué)的孕育、初創(chuàng)、發(fā)展和成熟的過(guò)程中總是相伴而行的。
從以上會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)的學(xué)科屬性具有的相似性以及實(shí)驗(yàn)研究法與管理學(xué)的關(guān)聯(lián)性，我們可以合理推斷出實(shí)驗(yàn)研究法適用于會(huì)計(jì)研究。
(二)實(shí)驗(yàn)方法體現(xiàn)了會(huì)計(jì)研究的特點(diǎn)
首先，會(huì)計(jì)研究有時(shí)具有超前性。
當(dāng)某些情況尚未發(fā)生時(shí)，人們無(wú)法對(duì)以往的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)驗(yàn)證，常常需要通過(guò)模擬某些特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的方法來(lái)進(jìn)行研究，這就需要借助實(shí)驗(yàn)研究方法。
實(shí)驗(yàn)研究方法具有“可控制性”，通過(guò)實(shí)驗(yàn)者的控制，按照事先設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)方案，創(chuàng)造需要的研究環(huán)境，使研究者可以更好的發(fā)揮主動(dòng)性，了解在各種條件下的所有情況。
其次，會(huì)計(jì)研究的環(huán)境條件具有不可逆轉(zhuǎn)性。
只有在某種特定情況下某些條件才會(huì)出現(xiàn)，而實(shí)驗(yàn)研究方法可以模擬出這些特定的情況。
在實(shí)驗(yàn)控制的條件下，可以將宏觀的生產(chǎn)過(guò)程、社會(huì)現(xiàn)象在特殊環(huán)境條件下進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)，以便實(shí)驗(yàn)者更深入、細(xì)致的對(duì)結(jié)果進(jìn)行觀察。
最后，會(huì)計(jì)研究的前提是在一定的環(huán)境條件中，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)性使會(huì)計(jì)研究的相關(guān)條件不夠穩(wěn)定，實(shí)驗(yàn)研究方法可以為會(huì)計(jì)研究提供一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的環(huán)境條件。
實(shí)驗(yàn)的“純化性”使實(shí)驗(yàn)者可以通過(guò)實(shí)驗(yàn)控制，把自然過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和社會(huì)現(xiàn)象中的復(fù)雜因素加以簡(jiǎn)化，排除各種偶然的、次要的和人為干擾的因素，使實(shí)驗(yàn)得出的數(shù)據(jù)更具代表性。
(三)實(shí)驗(yàn)方法適用于會(huì)計(jì)研究的范圍
會(huì)計(jì)理論研究，不僅包含會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方面的內(nèi)容，其他相關(guān)的學(xué)科和理論都對(duì)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生了深刻的影響并成為了會(huì)計(jì)研究的重要組成部分，比如行為學(xué)、心理學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、有效資本市場(chǎng)、新的組織設(shè)計(jì)和組織契約、博弈論和金融理論等。
目前，國(guó)外理論界的研究結(jié)果表明，實(shí)驗(yàn)研究方法適用于與會(huì)計(jì)理論相關(guān)的這些理論和學(xué)科的研究。
所以在會(huì)計(jì)理論研究中，也不應(yīng)當(dāng)排斥采用實(shí)驗(yàn)方法。
(四)實(shí)驗(yàn)方法提升了會(huì)計(jì)研究的可靠性
首先，實(shí)驗(yàn)研究具有“可重復(fù)性”，不同研究者可以在同樣條件下反復(fù)實(shí)驗(yàn)、反復(fù)觀察、重復(fù)驗(yàn)證，從而增強(qiáng)了研究對(duì)象和研究?jī)?nèi)容的客觀性，在更大程度上保證了研究結(jié)論的精確性。
其次，實(shí)驗(yàn)研究的結(jié)果是將實(shí)驗(yàn)得到的數(shù)據(jù)通過(guò)科學(xué)的統(tǒng)計(jì)分析得出來(lái)的，令人較為信服。
最后，實(shí)驗(yàn)研究有助于人們正確地發(fā)現(xiàn)因素之間的各種關(guān)系。
三、會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的職能
(一)驗(yàn)證會(huì)計(jì)理論
會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的這一職能，是指用會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)所獲得的數(shù)據(jù)、事實(shí)來(lái)證明有關(guān)會(huì)計(jì)理論的正確性，加深實(shí)驗(yàn)者對(duì)會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)。
高校一般會(huì)開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)等相關(guān)課程，讓學(xué)生系統(tǒng)、扎實(shí)地掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的基礎(chǔ)理論知識(shí)。
為了克服會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)的抽象、枯燥、不易懂等問(wèn)題，高校都會(huì)采取會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)這種教學(xué)手段。
讓學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的同時(shí)，通過(guò)開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)活動(dòng)，將理論和實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，使抽象的會(huì)計(jì)理論變成實(shí)際的操作演示，直觀地展示給學(xué)生，幫助學(xué)生更好的體會(huì)和理解。
同時(shí)，學(xué)生通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)也可以對(duì)所學(xué)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的進(jìn)行應(yīng)用，樹(shù)立職業(yè)判斷意識(shí)。
(二)提高實(shí)驗(yàn)客體的專(zhuān)業(yè)能力
目前我國(guó)各財(cái)經(jīng)院校在會(huì)計(jì)教學(xué)活動(dòng)中普遍采用了會(huì)計(jì)仿真模擬實(shí)驗(yàn)形式(包括單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)、綜合模擬實(shí)驗(yàn)、手工實(shí)驗(yàn)、電算化實(shí)驗(yàn)等)。
這種會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)活動(dòng)，可以幫助學(xué)生更加直觀、深入的認(rèn)識(shí)和理解會(huì)計(jì)的基本理論、掌握會(huì)計(jì)基本方法。
此外，學(xué)生通過(guò)這種仿真的實(shí)驗(yàn)教學(xué)活動(dòng)進(jìn)行反復(fù)訓(xùn)練，達(dá)到全面掌握會(huì)計(jì)的各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技能的目的，培養(yǎng)他們應(yīng)用會(huì)計(jì)理論和方法解決會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題的能力，從而使學(xué)生能夠快速上崗，適應(yīng)社會(huì)和企業(yè)的需要，增加學(xué)生的競(jìng)爭(zhēng)力。
會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的這一職能目前在會(huì)計(jì)教育領(lǐng)域已取得共識(shí)，并在不同層次的職業(yè)教育中廣泛應(yīng)用，實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容、形式和手段也日趨豐富多樣。
(三)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)理論
會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的這一職能，是指運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法來(lái)研究會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的理論問(wèn)題，使其由感性認(rèn)識(shí)上升到理性認(rèn)識(shí)，形成會(huì)計(jì)理論新的組成部分，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)理論體系的進(jìn)一步發(fā)展。
研究人員通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)來(lái)發(fā)展和完善會(huì)計(jì)理論，把新興的經(jīng)濟(jì)事物納入到會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)范圍中來(lái)，根據(jù)所研究問(wèn)題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，并通過(guò)控制某些影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素使實(shí)驗(yàn)環(huán)境與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相比相對(duì)簡(jiǎn)單，通過(guò)重復(fù)觀察實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象，記錄并分析實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律，經(jīng)過(guò)反復(fù)的提煉和驗(yàn)證，提出并完善相關(guān)(下轉(zhuǎn)第113頁(yè))(上接第109頁(yè))會(huì)計(jì)理論，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展提供理論指導(dǎo)。
目前我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)大多數(shù)只偏重前兩個(gè)職能，即在教學(xué)中模擬企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)，讓學(xué)生在各種模擬的會(huì)計(jì)活動(dòng)中進(jìn)行操作，使其更好的認(rèn)識(shí)和理解會(huì)計(jì)理論知識(shí)，鍛煉其專(zhuān)業(yè)操作能力。
這種實(shí)驗(yàn)活動(dòng)的主要目的是培養(yǎng)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)技能，使其更好的適應(yīng)企業(yè)。
從實(shí)驗(yàn)的角度觀察，通過(guò)這些實(shí)訓(xùn)客觀的驗(yàn)證了會(huì)計(jì)要素理論、會(huì)計(jì)賬戶(hù)理論及會(huì)計(jì)報(bào)表理論等一系列會(huì)計(jì)理論的正確性。
我們?cè)隍?yàn)證會(huì)計(jì)理論的過(guò)程中鍛煉、培養(yǎng)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)能力。
必須肯定的是，積極開(kāi)展實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證會(huì)計(jì)理論是完全必要的，而且還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)展。
但如果忽視或排斥會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的另一個(gè)職能，就會(huì)使會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)在職能發(fā)展上出現(xiàn)缺陷，限制了學(xué)者的研究思路、研究手段、研究方法，而且必然會(huì)影響甚至阻礙會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。
注釋?zhuān)?/p>
�、倮罱�，劉怡，吳永和.交叉學(xué)科視角下的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)本質(zhì)研究[J].會(huì)計(jì)之友，2011(5)：18-21.
②韓曉蕾.會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究方法[J].價(jià)值工程，2007(4)：157-160.
③楊紀(jì)琬，閻達(dá)五.開(kāi)展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見(jiàn)——兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性[J].會(huì)計(jì)研究，1980(1)：2-10.
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