碳會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

時(shí)間：2022-09-30 13:18:10 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我要投稿

相關(guān)推薦

　　摘要：碳會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)包括對(duì)其理論定義，目標(biāo)，基本假設(shè)前提和要素的構(gòu)造。而碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中碳排放權(quán)的業(yè)務(wù)處理處在尤其重要的位置，利用碳要素確認(rèn)計(jì)量報(bào)告，企業(yè)碳排放狀況，固碳狀況，碳足跡記錄情況，以及相關(guān)信息披露在環(huán)境會(huì)計(jì)中日益彰顯重要性。

碳會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

　　關(guān)鍵詞：碳會(huì)計(jì) 碳排放權(quán) 會(huì)計(jì)處理

　　一、背景

　　碳會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀綜述。我國學(xué)者對(duì)碳會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)初有成果，周志方和肖序概括了碳會(huì)計(jì)的國際最新發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)FASB、ISAB及其他組織就碳排放權(quán)交易的核算 ;賀彩云認(rèn)為碳會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)不明晰，線索思路有待考察;周志方和李曉青認(rèn)為爭論焦點(diǎn)在于企業(yè)排污時(shí)是否存在環(huán)境負(fù)債，排污權(quán)資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債的價(jià)值之間是否存在聯(lián)動(dòng)關(guān)系。因此綜述而言，碳會(huì)計(jì)的確認(rèn)研究仍存在以下問題，一是碳會(huì)計(jì)的學(xué)科基礎(chǔ)不清楚;二是對(duì)于碳會(huì)計(jì)的理論構(gòu)架或最重要的理論點(diǎn)是什么并沒有統(tǒng)一;三是從碳排放權(quán)的資產(chǎn)屬性談?wù)撠?fù)債關(guān)系從而形成碳會(huì)計(jì)的基本線索;四是披露碳會(huì)計(jì)信息目前尚無內(nèi)容和框架上的統(tǒng)一報(bào)告方式。

　　二、基本理論

　　(一)碳會(huì)計(jì)的理論定義

　　碳會(huì)計(jì)是以碳的排放權(quán)的貨幣表現(xiàn)形式為主要計(jì)量單位，以全面碳足跡記錄為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法對(duì)單位的碳相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行記錄，計(jì)量，確認(rèn)，報(bào)告，并完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督碳排放情況以及減排趨勢(shì)，是具有環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益雙重意義的經(jīng)濟(jì)語言。

　　而其中在碳會(huì)計(jì)中尤為重要的是在總量配額交易機(jī)制中的碳排放權(quán)的交易業(yè)務(wù)的處理。筆者認(rèn)為碳排放權(quán)是指企業(yè)通過購買或者其他方式獲得的合法對(duì)空氣中溫室氣體結(jié)構(gòu)構(gòu)成改變，開發(fā)的權(quán)利。

　　(二)碳會(huì)計(jì)的目標(biāo)

　　碳會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是滿足各利益相關(guān)者對(duì)低碳會(huì)計(jì)的信息要求。其一，受托責(zé)任，管理者完成對(duì)委托者的績效的考評(píng)，盡可能規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，降低碳排放權(quán)的費(fèi)用上升引發(fā)的成本攤銷的上升。其二，決策有用，對(duì)企業(yè)管理者決策有用，最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的低碳效益，做出企業(yè)內(nèi)部的資金流向的重新調(diào)整;對(duì)投資者的投資決策有用，投資者通過企業(yè)的信號(hào)傳遞作用，對(duì)一系列有減排意識(shí)，社會(huì)責(zé)任的企業(yè)形象親睞不已，從而進(jìn)行投資決策。從總量上控制，定價(jià)上推動(dòng)碳排放權(quán)的統(tǒng)一獲得渠道的公平性與定價(jià)機(jī)制的合理性，價(jià)格的約束加上社會(huì)的監(jiān)控和管理可以驅(qū)使企業(yè)著力謀求無碳化生存。

　　(三)碳會(huì)計(jì)的假設(shè)前提

　　1、全面的碳足跡測(cè)量記錄核算

　　全面的碳足跡測(cè)量記錄核算，指的是整體行業(yè)全部企業(yè)，全過程的碳排放，含碳量的數(shù)據(jù)測(cè)量，記錄，并將碳排放量的物質(zhì)流轉(zhuǎn)化為碳排放權(quán)的價(jià)值流的核算。測(cè)量記錄的范圍應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)的運(yùn)作周期的全過程，采購，生產(chǎn)，運(yùn)輸，倉儲(chǔ)，銷售，維修與改造，管理部門的辦公。全面的碳排放的跟蹤記錄是判斷企業(yè)排放權(quán)結(jié)余或超額情況的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)依據(jù)。此項(xiàng)數(shù)據(jù)的常規(guī)化，例項(xiàng)化，也足可以反映量與權(quán)等碳運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)流動(dòng)的可視化反饋。

　　2、碳排放權(quán)實(shí)現(xiàn)全部有償取得

　　在全社會(huì)推行碳排放權(quán)的有償化，但這種有償化是基于一種定量管制與交易模式(當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的類型或者碳排放的比例確定所有企業(yè)在規(guī)定期間允許的碳排放配額)。所有企業(yè)在統(tǒng)一的均價(jià)基礎(chǔ)上按照自己獲得的給定量配額向當(dāng)局購買碳排放權(quán)，然后根據(jù)自己的使用情況進(jìn)行碳排放權(quán)的交易，遞延。這樣統(tǒng)一的有償化與企業(yè)相符的定量配額勢(shì)必對(duì)碳排放權(quán)的交易市場的發(fā)展，市商交易機(jī)制完善起著不可或缺的作用。原因在于其取得的有償化提高了碳排放權(quán)的流通性與可交易性，為其公允價(jià)值的可靠計(jì)量提供了定價(jià)基礎(chǔ)和保障。

　　(四)碳會(huì)計(jì)要素

　　1、碳資產(chǎn)

　　碳資產(chǎn)是指包括碳排放權(quán)在內(nèi)的由企業(yè)過去的交易事項(xiàng)形成的能給企業(yè)在節(jié)能減排碳素的設(shè)備或者權(quán)利。包括初始定額購買的碳排放權(quán)，碳固設(shè)備和設(shè)施，新能源產(chǎn)品的開發(fā)與使用。

　　2、碳負(fù)債

　　碳負(fù)債是指企業(yè)超過定額碳排放量的剩余排放量。企業(yè)因?yàn)槌~排放帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)確認(rèn)負(fù)債。

　　3、碳費(fèi)用

　　碳費(fèi)用是指企業(yè)為獲得碳排放權(quán)或節(jié)能減排碳素為目的而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益總流出。購買碳排放權(quán)，更新技術(shù)、設(shè)備，碳固項(xiàng)目而形成的費(fèi)用。

　　4、碳收入

　　碳收入是指企業(yè)出售或者遞延攤銷碳排放權(quán)或者節(jié)能減排節(jié)約的成本損耗而引起的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括，生物固碳的取得的生物資產(chǎn)出售收入，研發(fā)低碳產(chǎn)品、技術(shù)出售轉(zhuǎn)讓取得的收入，本企業(yè)本期定量碳排放權(quán)尚未使用耗盡，遞延或者出售獲得收益。

　　三、碳會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理

　　(一)碳排放權(quán)的取得與初始計(jì)量

　　碳排放權(quán)的取得分為兩種，一種是總量配額定價(jià)機(jī)制中在固定配額下向當(dāng)局如數(shù)購買的本企業(yè)的排放權(quán)，二是通過碳排放權(quán)的市場價(jià)格交易而獲得的。初始排放權(quán)的獲得按照買價(jià)價(jià)值計(jì)入賬面成本，通過“碳資產(chǎn)—碳排放權(quán)”科目進(jìn)行核算;再次取得的排放權(quán)按照市場的公允價(jià)值計(jì)量計(jì)入賬面成本。

　　(二)碳排放權(quán)的交易業(yè)務(wù)與公允價(jià)值變動(dòng)處理

　　當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)碳排放權(quán)配額與實(shí)際碳排放量之間有差額，這個(gè)差額在不同的企業(yè)呈現(xiàn)不同的正負(fù)值的時(shí)候，碳排放權(quán)的交易業(yè)務(wù)就產(chǎn)生了，出售碳排放權(quán)的一方，將多余的碳排放權(quán)不再留到下一年度攤銷放入市場銷售，按其公允價(jià)值出售，確認(rèn)收入，“碳收入—碳排放權(quán)轉(zhuǎn)讓收益”;對(duì)于存在碳排放權(quán)空缺的一方，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)“碳負(fù)債—應(yīng)付排放碳費(fèi)用”，在購買到市場中的碳排放權(quán)后，可以與負(fù)債對(duì)沖，同時(shí)確認(rèn)“碳費(fèi)用—碳排放權(quán)支出”。

　　(三)碳固與節(jié)能減排業(yè)務(wù)處理

　　1、生物固碳

　　生物固碳分為兩類，一類是生產(chǎn)性的生物固碳森林資產(chǎn);二是公益性的生物固碳森林資產(chǎn)。企業(yè)考慮這兩類的碳匯價(jià)值，從重要性的角度，這些碳匯資產(chǎn)并不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的主要目的，因此，這些企業(yè)所發(fā)生的各種成本費(fèi)用完全可以由這兩類資產(chǎn)來承擔(dān)，而不需要分配給森林碳匯資產(chǎn)。　　2、物理固碳

　　設(shè)備升級(jí)改造形成了長期可用的固碳的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)“碳固資產(chǎn)—長期性碳固資產(chǎn)”，視同資產(chǎn)項(xiàng)目按照其使用壽命計(jì)進(jìn)行計(jì)提折舊攤銷，在設(shè)備使用的同時(shí)會(huì)發(fā)生相應(yīng)的原材料資產(chǎn)的消耗，人員操作費(fèi)，設(shè)備折舊等相關(guān)費(fèi)用，這些可以利用“碳費(fèi)用—碳固費(fèi)用”來計(jì)入當(dāng)期碳損益，從而進(jìn)行反映和監(jiān)督。

　　(四)其他碳業(yè)務(wù)處理

　　1、碳排放權(quán)的遞延

　　當(dāng)然企業(yè)也可以選擇不將剩余碳排放權(quán)出售，而是將其遞延至下一年度使用，使之與下年度的碳負(fù)債—應(yīng)付碳排放費(fèi)用，對(duì)沖之后的余額，按照公允價(jià)值確認(rèn)“碳收入—碳排放權(quán)的遞延收益”。

　　2、碳足跡的全面動(dòng)態(tài)記錄費(fèi)用確認(rèn)

　　企業(yè)在進(jìn)行ISO碳足跡記錄和測(cè)量的時(shí)候，勢(shì)必要投入大量的人力和設(shè)備，才能準(zhǔn)確的形成碳排放數(shù)據(jù)，因此這些設(shè)備應(yīng)確認(rèn)為為節(jié)能減排而建的設(shè)備，計(jì)入“碳資產(chǎn)—碳記錄設(shè)備”，而相應(yīng)的人力，材料的耗費(fèi)則應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期碳費(fèi)用。

　　四、碳會(huì)計(jì)信息披露

　　(一)重要性

　　無論作為企業(yè)的推定義務(wù)還是法定義務(wù)，企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息的披露在未來的會(huì)計(jì)信息披露的外延中一定會(huì)作為不可或缺的重要組成部分，這個(gè)趨勢(shì)在全球變暖的背景下指日可待，其中上市公司牽扯的利益面更廣，帶來的社會(huì)影響大，利用碳會(huì)計(jì)信息披露來規(guī)避碳排放問題掩蓋的經(jīng)營、財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略、業(yè)績風(fēng)險(xiǎn)不確定性，當(dāng)然非上市公司也可以發(fā)掘低碳商機(jī)，樹立良好的企業(yè)形象，提高自身競爭力。這樣的信息披露應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益并重的，且隨著時(shí)間的推移，其經(jīng)濟(jì)效益將日益凸顯。碳會(huì)計(jì)的披露帶來的機(jī)遇，財(cái)務(wù)資源的流動(dòng)性，可能帶來的商譽(yù)變化，對(duì)企業(yè)核心業(yè)績的影響包括對(duì)核心產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)的影響都將展露無遺。

　　(二)披露模式

　　筆者認(rèn)為從長遠(yuǎn)觀之，強(qiáng)制披露機(jī)制下(即法定義務(wù)條件下)的獨(dú)立報(bào)告模式更具有普適性與長效性，可以使全部業(yè)內(nèi)的談會(huì)計(jì)信息披露形式規(guī)范化，內(nèi)容呈現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，提高了在未來環(huán)境經(jīng)濟(jì)體系中碳會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息更具歷史橫向與同期縱向的可比性。形成碳會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系可以效仿傳統(tǒng)的四表一注加以遷移而分別是碳會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，碳會(huì)計(jì)損益表，碳會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表及其附表，附注里披露企業(yè)為了節(jié)能減排，降低碳排放量，含碳量做出的不能可靠計(jì)量的努力與結(jié)果。

　　當(dāng)然，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)披露相同單方面的披露肯定會(huì)給企業(yè)留下夸大減排低碳的事實(shí)的機(jī)會(huì)，正如歐洲會(huì)計(jì)專家協(xié)會(huì)的可持續(xù)性審核主席 Lars-Olle Larsson 認(rèn)為：“沒有經(jīng)過審核的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，被視作比廣告好不了多少。”因此，相匹配的后續(xù)監(jiān)督的碳會(huì)計(jì)審計(jì)制度的跟進(jìn)也必不可少。審計(jì)組將向委托人出具審計(jì)報(bào)告，客觀公正地評(píng)價(jià)其披露信息的合法性，真實(shí)性，有效性，一貫性并給出意見。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]曾鎧.低碳經(jīng)濟(jì)視角下我國碳會(huì)計(jì)體系研究[J].2010，(10)

　　[2]賀彩云.碳會(huì)計(jì)理論發(fā)展創(chuàng)新研究[J].2010，(11)

　　[3]肖序，鄭玲.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建研究[J].2009，(8)

　　[4]強(qiáng)殿英，文桂江.構(gòu)建企業(yè)低碳會(huì)計(jì)體系的思考[J].2009，(5)

　　[5]周志方，肖序.論國際碳會(huì)計(jì)的最新發(fā)展及啟示[J].2009，(9)

　　[6]郭海芳.企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露初探[J].2011，(12)

　　[7]劉美華，施先旺.碳經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)研究[J].2012，(6)

　　[8]張巧良.碳排放會(huì)計(jì)處理及信息披露差異化研究[J].2010，(4)

【碳會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)】相關(guān)文章：

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與碳會(huì)計(jì)理論10-01

關(guān)于會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的幾點(diǎn)思考論文10-09