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上市公司存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
摘 要：存貨通常在流動(dòng)資產(chǎn)或全部資產(chǎn)中占有較大的比重，因此其數(shù)量及價(jià)值的計(jì)算，直接影響企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性和經(jīng)營(yíng)成果的可靠性。2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨計(jì)價(jià)方面作出了修改,這給上市公司經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了影響,上市公司該如何選擇存貨計(jì)價(jià)、采取何種措施,是目前需要考慮的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：上市公司 存貨 計(jì)價(jià)方法
一、前言
上市公司出于完成財(cái)務(wù)計(jì)劃、維持或提升估價(jià)、增資配股、獲取貸款、保住上市資格等目的，常常采用各種手段虛報(bào)利潤(rùn)。在形形色色的利潤(rùn)操縱手法中，資產(chǎn)造假占據(jù)了主要地位。我國(guó)近年來(lái)影響較大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案絕大多數(shù)與資產(chǎn)項(xiàng)目的造假有關(guān)，其中資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊是資產(chǎn)造假的慣用手法。而存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要內(nèi)容之一。因其項(xiàng)目種類繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣的特點(diǎn)，又導(dǎo)致存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。
存貨的概念“存貨”是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而存儲(chǔ)的各種有形資產(chǎn)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接對(duì)應(yīng)于利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目，因此該科目的變化對(duì)企業(yè)損益、資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益和所得稅額都能產(chǎn)生一定影響。
二、存貨的計(jì)價(jià)方法
采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。以往的存貨計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出發(fā)、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法等。
從2007年1月1日起新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。
下面分別介紹這幾種計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn)：
1.先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。先進(jìn)先出法適用于農(nóng)業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)及社會(huì)服務(wù)業(yè)中酒店餐飲業(yè)等其存貨相對(duì)而言不易保存或是煙酒等價(jià)格不菲的消費(fèi)品,先進(jìn)先出法還可應(yīng)用于交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)等存貨種類少,數(shù)量少的企業(yè),一般企業(yè)都是將先購(gòu)入的商品先出售,采用先進(jìn)先出法符合其實(shí)物的流轉(zhuǎn)過(guò)程,便于經(jīng)營(yíng)管理和控制。
2.加權(quán)平均法
加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。加權(quán)平均法由于其使用起來(lái)最為方便,而且在存貨計(jì)價(jià)方法選擇存在各種不可調(diào)和的矛盾時(shí),其作為一種在價(jià)格上漲或下跌時(shí)使計(jì)算出單位成本平均化的方法,受到廣大企業(yè)的歡迎。
3.個(gè)別計(jì)價(jià)法
個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這種方法是假設(shè)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法用于房地產(chǎn)業(yè),信息技術(shù)業(yè)、大型設(shè)備制造業(yè),及為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨或容易識(shí)別、單位價(jià)值較高的存貨,數(shù)目不是很大,容易辨別其所屬批次,便于將成本按最終產(chǎn)品歸集進(jìn)去,還適用于開發(fā)產(chǎn)品。
4.后進(jìn)先出法
后進(jìn)先出法對(duì)成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提，對(duì)發(fā)出存貨按量近收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。在通貨膨脹條件下，銷售利潤(rùn)較存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)低，但是，當(dāng)期銷售收人能與當(dāng)期銷售成本相配比，能夠反映出當(dāng)期經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，后進(jìn)先出法是當(dāng)前我國(guó)存貨計(jì)價(jià)較為理想的方法。
5.移動(dòng)平均法
移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原有庫(kù)存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。
所以，存貨計(jì)價(jià)方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤(rùn)調(diào)整空間。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，存貨發(fā)出成本的核算由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法有高估本期利潤(rùn)的效果。
三、存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)上市公司的影響
存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生明顯影響。當(dāng)存貨的市場(chǎng)價(jià)格處于波動(dòng)時(shí)，存貨的計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)造成很大影響。
所以，存貨計(jì)價(jià)方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤(rùn)調(diào)整空間。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，存貨發(fā)出成本的核算由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法有高估本期利潤(rùn)的效果。如南洋實(shí)業(yè)的97年報(bào)顯示，由于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由原來(lái)的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，公司的銷售毛利率由1996年的17.6%上升到1997年的18.9%。由于上銷售毛利率的變化，使得公司1997年的主業(yè)利潤(rùn)增加了2474萬(wàn)元。
四、新舊存貨計(jì)價(jià)方法的比較
新的“存貨”準(zhǔn)則，在存貨管理辦法上，取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法這兩種方法，一律采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。
取消后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)的影響?
新準(zhǔn)則是對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一次重大變革，其在上市公司率先執(zhí)行，對(duì)上市公司的影響重大而且深遠(yuǎn)。首先會(huì)使上市公司業(yè)績(jī)?cè)诙唐趦?nèi)發(fā)生劇烈變化，進(jìn)而引起資本市場(chǎng)資金流向的變動(dòng)。但就長(zhǎng)期而言，由于新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則在理論上更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，增加了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，減少了執(zhí)行過(guò)程中的隨意性，從總體上提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和上市公司業(yè)績(jī)的含金量，為資本市場(chǎng)健康有序的發(fā)展提供了更有力的保障。今年是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的首次執(zhí)行年，投資者在解讀上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)結(jié)合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)其利潤(rùn)增減加以分析判斷。雖然實(shí)施過(guò)程中會(huì)引起資產(chǎn)、權(quán)益、利潤(rùn)的改變，但是不會(huì)改變其正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，所以既需要投資者認(rèn)真分析數(shù)據(jù)，更需要多方監(jiān)督，使新準(zhǔn)則的實(shí)施更加規(guī)范完善，以便創(chuàng)造良好的投資環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊虹,等.財(cái)務(wù)一點(diǎn)通,中國(guó)商業(yè)出版社[M],2000年
[2]張力上.上市公司信息披露與分析.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社[M], 2005年
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