會計準則的執(zhí)行與效力

　　摘 要：會計準則執(zhí)行及其效力的研究歷來是會計學界的重要課題。本文中，筆者主要從會計準則執(zhí)行與效力入手，分析我國會計準則執(zhí)行的具體情況，總結、評估取得的效果和存在的實際理由，提出一系列的措施，使會計工作更好地為經(jīng)濟社會發(fā)展服務。

　　關鍵詞：會計;準則;執(zhí)行;效力;研究

　　前言

　　會計是一門客觀衡量經(jīng)濟業(yè)務狀態(tài)的工具，為經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用，為我國深化經(jīng)濟體制改革，推動世界經(jīng)濟一體化進程貢獻了巨大力量。我國在本世紀初即頒布了與我國國情相適應的會計執(zhí)行準則體系，以規(guī)范我國會計行業(yè)工作方式和行為，推動我國經(jīng)濟更好地與國際接軌。顯而易見，制定、頒布會計執(zhí)行準則，并不是推動會計工作良好發(fā)展的唯一條件，要實現(xiàn)會計的重要功能，必須要依靠規(guī)范、明晰的會計準則和強有力的執(zhí)行，分析影響會計執(zhí)行的因素，并力避之;只有這樣，會計準則執(zhí)行與效力才能有保證，接下來，筆者將重點闡述這些理由。

　　一、什么叫會計準則執(zhí)行與效力

　　執(zhí)行與效力通常是寬泛的管理學理由，我們說講的會計準則執(zhí)行與效力即是指在會計工作的實施過程中，會計從業(yè)人員必須嚴格遵照會計實施準則，規(guī)范自身的工作行為和方式，從而使得出的會計信息真實、準確地反映出財務經(jīng)濟狀況，讓會計信息成為衡量經(jīng)濟發(fā)展健康狀況的重要指標，推動經(jīng)濟健康發(fā)展。會計準則并不是一個單一的模式，它受諸多因素的影響而出現(xiàn)，如地域的政治、經(jīng)濟、文化等特點，同樣，會計準則的執(zhí)行也是在這樣的系統(tǒng)環(huán)境中維系，是一定時期，某個地域，各種因素共同影響的產(chǎn)物。

　　二、研究會計準則執(zhí)行與效力的重要作用

　　1.會計準則執(zhí)行與效力是最終實現(xiàn)會計準則目標的核心。眾所周知，會計準則制定的目的是對內(nèi)為企業(yè)的財務經(jīng)濟情況進行核算，對外為會計信息的使用者提供真實、準確的財務數(shù)據(jù)。因此，會計準則的制訂實際上就是發(fā)現(xiàn)財務理由，解決財務理由的過程。會計準則制訂出來必須要得到貫徹執(zhí)行才能收到理想的成效，才能實現(xiàn)其核心價值目標。

　　2.會計準則執(zhí)行與效力是檢驗會計準則是否科學的重要依據(jù)。我們常講實踐出真知，對于規(guī)章制度來講同樣如此，如何判定制定的會計準則是否科學得當，那就必須依據(jù)會計準則執(zhí)行與效力，根據(jù)實際結果檢驗會計準則，及時發(fā)現(xiàn)理由并總結經(jīng)驗，不斷調(diào)整和完善會計準則。

　　3.會計準則執(zhí)行與效力為后續(xù)會計準則的出臺奠定基礎。規(guī)章制定總是在不斷實踐、總結的過程中不斷完善的，會計準則和執(zhí)行效力同樣如此。會計準則執(zhí)行與效力為會計準則的完善及后續(xù)會計準則的制訂提供了有益的經(jīng)驗，奠定了堅實的實踐基礎。

　　三、我國企業(yè)會計準則執(zhí)行中存在的理由

　　會計準則在我國頒布實施已有很長時間，但各企業(yè)在準則執(zhí)行的過程中面對著不少理由，嚴重影響著會計準則的效力。具體來講體現(xiàn)在以下幾方面：

　　1.會計準則執(zhí)行不夠規(guī)范和嚴謹。雖然會計準則早有出臺，但縱觀我國企業(yè)當前的會計準則執(zhí)行情況，出現(xiàn)理由仍然較多，主要表現(xiàn)在執(zhí)行不夠嚴謹規(guī)范，財務報表隨意改動，嚴重動搖了會計報表的準確性與公正性，會計準則的效力大打折扣;其次，部分企業(yè)在會計準則的執(zhí)行過程中信息披露不夠充分，故意截留某些關鍵財務信息， 造成財務信息虛假、紊亂，所謂的效力只能是空談罷了。

　　2.會計準則執(zhí)行的監(jiān)管存在漏洞，管理松散�？v觀當前我國會計行業(yè)監(jiān)管局面，由于缺乏統(tǒng)一，具有權威性的監(jiān)管機構，導致各企業(yè)在會計準則執(zhí)行過程中趨炎附勢，各自為陣，有規(guī)不依，會計監(jiān)管應有的作用沒有體現(xiàn)出來，制約著會計準則執(zhí)行的效力。

　　3.缺乏科學的會計準則執(zhí)行效力評價標準。評價會計準則執(zhí)行效力，業(yè)界一般采用執(zhí)行效率和執(zhí)行效果來衡量，由于缺乏規(guī)范的效力評價標準，導致各單位和企業(yè)在效力的評估過程中產(chǎn)生較大分歧和差異，這是不可取的。

　　4.對會計違規(guī)行為懲處力度不夠，難以轉變目前局面。綜合會計違規(guī)的懲處方式來看，不外乎有行政處罰和刑事處罰兩種，但僅僅依靠吊銷執(zhí)照，責令整改等方式對違規(guī)行為進行懲處，達不到規(guī)范會計行業(yè)發(fā)展的目的，會計造假者需要付出的成本和代價很輕，不會起到震懾和警示的作用。

　　四、加強企業(yè)會計準則執(zhí)行效力的具體措施

　　縱觀我國會計準則制訂、執(zhí)行與效力情況，結合各個環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)的理由，筆者認為只有從全方位著手，嚴把會計準則的制訂關和執(zhí)行關，并通過不斷完善過程中的細節(jié)，確保會計準則執(zhí)行規(guī)范、到位，產(chǎn)生應有的會計效力，為企業(yè)經(jīng)濟財務狀況更好地服務。具體來講，加強企業(yè)會計準則執(zhí)行效力應該做到以下幾方面：

　　1.嚴把會計準則的制訂關，從源頭上增強會計工作的綜合效力。會計準則順利執(zhí)行并取得突出效力，必須要依托完善、科學、縝密的會計準則，只有從源頭上把控好會計準則的制訂關，使制訂出的會計準則易于實施，擺脫會計準則成為一紙空文的尷尬局面。我國的會計準則是由財政部負責制訂，筆者認為財務部在制訂會計準則時要以具體規(guī)劃與會計原則相結合的方針為導向，在規(guī)則允許的基礎上充分社會各界會計執(zhí)行狀況和實際工作中的經(jīng)驗、意見，完善會計準則，使會計準則更易于執(zhí)行和操作，為會計準則執(zhí)行和效力提供堅實的基礎。

　　2.企業(yè)應該完善自身會計執(zhí)行機制建設，為會計準則的順利執(zhí)行提供良好條件。要使會計準則順利執(zhí)行并產(chǎn)生效力，必須對當前企業(yè)中存在的制約會計準則執(zhí)行理由進行整改，充分完善企業(yè)自身執(zhí)行機制是增強會計準則執(zhí)行與效力的重要方式。具體到企業(yè)來講，企業(yè)應該高度重視內(nèi)部執(zhí)行機制建設，把會計準則的執(zhí)行擺在一個突出的位置和高度，設置專門的會計審核機構和人員，這是提升會計準則執(zhí)行和效力的根本性舉措;此外，會計準則執(zhí)行監(jiān)督機制也必不可少，考慮到同級或者下級監(jiān)督的弊端，監(jiān)督體系應該設置于需要監(jiān)督部門的更高層級，只有這樣才能保證會計監(jiān)督機制發(fā)揮真正的作用。

　　3.提升和強化會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)。會計準則的執(zhí)行僅僅依靠會計準則和制度是不行的，最終必須要落實到具體的人去執(zhí)行，會計準則執(zhí)行與效力的高低最終是通過具體的會計執(zhí)行人體現(xiàn)出來的。因此，企業(yè)要高度重視會計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)的高低對會計準則執(zhí)行與效力產(chǎn)生的重要影響，采取措施著力提升會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)。為此，企業(yè)應該形成內(nèi)外兩套提升員工職業(yè)素養(yǎng)的自律機制，從外部的約束機制和內(nèi)部自我修養(yǎng)進行約束，提升會計職業(yè)素養(yǎng);此外，應該建立會計從業(yè)人員誠信檔案體系和科學評價方式，面向全社會公開，并與其個人信用體系掛鉤，鞏固行業(yè)誠信機制，使會計從業(yè)人員真正把職業(yè)素養(yǎng)考核評價擺在重要理由，切實履行起一個合格會計人的職責，從而提升會計準則執(zhí)行力和效力。

　　4.健全并完善監(jiān)督體系，使會計準則高效執(zhí)行，取得強有力的實效。建立和完善會計監(jiān)督體系應該從會計法規(guī)、行政監(jiān)督和行業(yè)自律方面構建，完善法規(guī)體系，加強政府行政監(jiān)督、社會媒體監(jiān)督和行業(yè)自律建設，把會計準則的執(zhí)行置于聚光燈之下，從業(yè)使會計準則執(zhí)行與監(jiān)督權責明晰、行為規(guī)范、監(jiān)督得當，推動會計準則得到正常、健康執(zhí)行，使會計準則執(zhí)行產(chǎn)生強有力的實際效力，保證企業(yè)會計工作的順利、高效實施，為企業(yè)發(fā)展貢獻力量。

　　結語：會計工作是貫穿于企業(yè)整個財務過程的經(jīng)濟核算行為，會計準則作為會計行業(yè)的規(guī)范性制度，必須得到會計行業(yè)的嚴格執(zhí)行和有效監(jiān)督才能產(chǎn)生實際效力，這是顯而易見的。準則執(zhí)行與準則效力密不可分，互為前提和補充。為此，只有突顯會計準則執(zhí)行與效力的關系和作用，采取措施為會計準則的執(zhí)行掃清障礙，才能最終實現(xiàn)會計準則的效力。

　　參考資料：

　　[1]向姚禮.會計準則執(zhí)行影響因素探討[C].2008.

　　[2]馬彥坤.淺談會計準則執(zhí)行力提高的基本條件[J].財會通訊，2009，(04).

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