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淺談ERP會(huì)計(jì)、REA會(huì)計(jì)和AFTF會(huì)計(jì)的比較
隨著市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速發(fā)展,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已經(jīng)難以滿足企業(yè)對(duì)信息數(shù)量及質(zhì)量的需求,ERP會(huì)計(jì)、REA會(huì)計(jì)和AFTF會(huì)計(jì)等新型會(huì)計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。本文在論述ERP會(huì)計(jì)、REA會(huì)計(jì)及AFTF會(huì)計(jì)3種會(huì)計(jì)新模式的基礎(chǔ)上,對(duì)三者之間的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行了探討。
摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已經(jīng)難以滿足企業(yè)對(duì)信息數(shù)量及質(zhì)量的需求，ERP會(huì)計(jì)、REA會(huì)計(jì)和AFTF會(huì)計(jì)等新型會(huì)計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。本文在論述ERP會(huì)計(jì)、REA會(huì)計(jì)及AFTF會(huì)計(jì)3種會(huì)計(jì)新模式的基礎(chǔ)上，對(duì)三者之間的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：ERP會(huì)計(jì);REA會(huì)計(jì);AFTF會(huì)計(jì)
1 、引 言
隨著經(jīng)濟(jì)全球化、多樣化的發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及、市場競爭的加劇，企業(yè)決策質(zhì)量對(duì)企業(yè)競爭力的影響越來越大，從而要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的信息更加全面化、實(shí)時(shí)化、個(gè)性化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已經(jīng)難以滿足在這樣的市場環(huán)境下企業(yè)對(duì)信息的需求。因此，面對(duì)國內(nèi)外市場的新形勢，專家學(xué)者們都在不斷探索新的會(huì)計(jì)模式，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)、事項(xiàng)會(huì)計(jì)、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)新模式應(yīng)運(yùn)而生，其中，ERP會(huì)計(jì)和REA會(huì)計(jì)是理論較為系統(tǒng)完善、實(shí)踐應(yīng)用較多的會(huì)計(jì)新模式，而AFTF是近年來新提出的具有整合意義的最新的會(huì)計(jì)模式。
2 、ERP會(huì)計(jì)
ERP是Enterprise Resource Planning(企業(yè)資源計(jì)劃)的簡稱，它利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，把企業(yè)的物流、資金流、人流、信息流等統(tǒng)一起來進(jìn)行集中管理。它不僅把企業(yè)內(nèi)部的資源整合起來，而且把企業(yè)、客戶、供應(yīng)商三方的資源整合在一起，實(shí)現(xiàn)了提高企業(yè)決策能力、提高作業(yè)效率以及改善經(jīng)營情況的目標(biāo)。ERP的產(chǎn)生經(jīng)歷了4個(gè)階段，即從20世紀(jì)60年代的MRP系統(tǒng)，到20世紀(jì)70年代的閉環(huán)MRP，再到20世紀(jì)80年代的閉環(huán)MRPⅡ，最后到20世紀(jì)90年代產(chǎn)生較為完善的ERP系統(tǒng)。
ERP會(huì)計(jì)是建立在一個(gè)開放的、數(shù)據(jù)共享性強(qiáng)的信息系統(tǒng)之上的。ERP會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行了很大程度的變革：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)只是手工會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)制，會(huì)計(jì)處理流程并沒有發(fā)生改變;但在ERP會(huì)計(jì)下，生產(chǎn)活動(dòng)、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)信息在由各業(yè)務(wù)部門輸入至各個(gè)業(yè)務(wù)子系統(tǒng)后就會(huì)自動(dòng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成記賬憑證、總賬和明細(xì)賬，繁瑣的記賬錄入過程基本消失。ERP會(huì)計(jì)在很大程度上消除了會(huì)計(jì)信息的滯后性，提高了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，同時(shí)增加了進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)信息的種類和數(shù)量;此外，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不再僅僅局限于簡單的賬務(wù)處理和記錄反映功能，而是進(jìn)一步拓展至控制和決策支持服務(wù)領(lǐng)域，大大提高了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)管理中的作用，會(huì)計(jì)工作的重心也從對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄與計(jì)量轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)信息的深加工，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的深刻變革。
3 、REA會(huì)計(jì)
REA是Resources(資源)、Events(事件)、Agents(參與者)的縮寫，REA模型是由美國教授William E.McCarthy于1982年提出的，是一種計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息處理的模型。其中，資源是指企業(yè)能夠控制并且有用的資產(chǎn)，例如廠房、機(jī)器、設(shè)備、產(chǎn)品等;事件是指引起資源變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，分為交易事件(購進(jìn)原材料、賣出產(chǎn)品等)和承諾事件(簽訂購貨訂單、合同等)兩種;參與者是指直接或間接參與上述活動(dòng)的人、部門或單位。
REA會(huì)計(jì)是在REA模型的基礎(chǔ)上建立的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，REA會(huì)計(jì)下錄入的信息量大大增加，不僅包含了企業(yè)全部業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，還包括一些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有直接影響的經(jīng)濟(jì)事件數(shù)據(jù)。借貸記賬法在REA會(huì)計(jì)中已經(jīng)不存在了，因此，錄入這些信息時(shí)也不再根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的總賬科目或會(huì)計(jì)憑證輸入，而是要把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)信息分離，按照資源、事件、參與者把信息分類到相應(yīng)的實(shí)體集中。REA會(huì)計(jì)允許信息使用者根據(jù)各自的需求調(diào)用、生成實(shí)時(shí)化、個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告，由信息使用者自己決定信息的類型、匯總程度、輸出形式等，從而支持各信息使用層面的信息需求。
基于REA模型采集的數(shù)據(jù)具有全面性和一次性，相對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)部門信息系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行，REA會(huì)計(jì)下的數(shù)據(jù)具有同源分流的特點(diǎn)，使各個(gè)部門實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的共享，避免了信息的不一致和數(shù)據(jù)冗余，所提供的信息能夠滿足不同信息使用者的個(gè)性化的需求，充分體現(xiàn)了美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)“以用戶為主導(dǎo)”的信息觀，彌補(bǔ)了當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷。
4、 AFTF會(huì)計(jì)
AFTF是Accounting For The Future(新型會(huì)計(jì)增值會(huì)計(jì)系統(tǒng))的簡稱，是由美國學(xué)者漢弗萊·H·納什提出的一種新型會(huì)計(jì)模式，是在全球化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化以及知識(shí)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行的一種改革。不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以成本為基礎(chǔ)，未來會(huì)計(jì)以價(jià)值為基礎(chǔ)，未來會(huì)計(jì)是一個(gè)以預(yù)期未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值為基礎(chǔ)的增值會(huì)計(jì)系統(tǒng)。AFTF的目標(biāo)有：第一，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)一體化，使資本市場會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略會(huì)計(jì)及業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)擁有同樣的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ);第二，闡明管理決策與財(cái)務(wù)成果間的因果關(guān)系;第三，從企業(yè)的整體角度進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)量;第四，簡化會(huì)計(jì)，剔除傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中許多復(fù)雜而需要大量判斷的內(nèi)容;第五，將會(huì)計(jì)學(xué)建立在真實(shí)的數(shù)量基礎(chǔ)之上;第六，明確要求為最終用戶的需求服務(wù)，使會(huì)計(jì)更具相關(guān)性;第七，包容所有重要的價(jià)值成分，使會(huì)計(jì)更趨完善;第八，解決困擾傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各種矛盾;第九，改進(jìn)管理部門向股東提供的信息流，提高資本市場效率;第十，為各個(gè)管理層提供更好的決策工具，提高管理績效;第十一，提供嚴(yán)格的增值會(huì)計(jì)規(guī)范，增強(qiáng)其可靠性使之能夠在更廣泛的基礎(chǔ)上為人們所接受;第十二，使用適當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)，從多學(xué)科交叉的角度對(duì)會(huì)計(jì)作出恰當(dāng)定義;第十三，更充分地開發(fā)信息技術(shù);第十四，改變會(huì)計(jì)的視角，從靜態(tài)的回顧型觀念轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)的、面向未來的觀念。
5、 ERP會(huì)計(jì)、REA會(huì)計(jì)和AFTF會(huì)計(jì)之間的比較
5.1 相同點(diǎn)
ERP會(huì)計(jì)、REA會(huì)計(jì)和AFTF會(huì)計(jì)都致力于彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷，克服了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)系不緊密、形式死板、提供的信息范圍有限、靈活性差、只能總結(jié)過去而難以預(yù)知未來等不足。三者的思想中都強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)應(yīng)在于能夠提供符合現(xiàn)代市場環(huán)境和科技發(fā)展?fàn)顩r的綜合性強(qiáng)的信息，以滿足不同信息使用者不同時(shí)期不同需求層面的個(gè)性化信息需求。因此，ERP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、REA會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和AFTF會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)之間存在非常緊密的聯(lián)系，是一個(gè)開放的、數(shù)據(jù)共享性強(qiáng)的信息系統(tǒng)。它們消除了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的滯后性，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)拓展至控制和決策支持服務(wù)領(lǐng)域，提高了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)管理中的作用。 5.2 不同點(diǎn)
ERP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)幾乎包含了企業(yè)全部業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，而REA會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包含的數(shù)據(jù)范圍則更加廣泛，除了上述之外，還包括了一部分對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有直接影響的經(jīng)濟(jì)事件的數(shù)據(jù)。因此，REA會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錄入時(shí)工作量較大，但同時(shí)REA會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告所包含的信息則更加全面，對(duì)信息使用者來說，利用REA會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策和分析就更加準(zhǔn)確和完善。
ERP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)是經(jīng)過加工的，而REA會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中則存儲(chǔ)最基本的歷史記錄。REA會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)采集記錄與業(yè)務(wù)發(fā)生相關(guān)聯(lián)的所有資源、事件和參與者的原始信息，并將其完整地、實(shí)時(shí)地存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫中，不作任何加工處理，以便于信息使用者能夠獲取第一手的原始信息，根據(jù)個(gè)性化的需求要求系統(tǒng)生成相應(yīng)的報(bào)告。
ERP會(huì)計(jì)中仍存在復(fù)式記賬法的局限，只是利用信息更加全面的數(shù)據(jù)庫來實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)生成;而REA會(huì)計(jì)甩掉了很多在計(jì)算機(jī)時(shí)代已經(jīng)沒有存在必要的會(huì)計(jì)對(duì)象，突破了傳統(tǒng)復(fù)式記賬法的局限，通過經(jīng)濟(jì)事件“直接通訊”的方法，使提供的信息大大超越了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的信息范圍，比ERP會(huì)計(jì)的信息范圍更大，使用戶能夠更加靈活地生成相關(guān)信息。
AFTF會(huì)計(jì)與ERP會(huì)計(jì)和REA會(huì)計(jì)相比，模型沒有那么完善，也沒有在現(xiàn)實(shí)中具體運(yùn)用。但AFTF會(huì)計(jì)是一種包括了現(xiàn)有新型會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)以及現(xiàn)有新型會(huì)計(jì)模式還沒能解決的問題的整合性更強(qiáng)的創(chuàng)新型會(huì)計(jì)模式。AFTF會(huì)計(jì)以價(jià)值和現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，能夠有效地使用資本、提高資本效益，以資本市場的術(shù)語進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，滿足信息使用者的各種要求。此外，AFTF會(huì)計(jì)提出了其他會(huì)計(jì)模式中沒有涉及的“從多學(xué)科交叉的角度對(duì)會(huì)計(jì)作出恰當(dāng)定義”的目標(biāo)，預(yù)示著未來的會(huì)計(jì)將會(huì)在21世紀(jì)高新科技的發(fā)展下迎來發(fā)展的新機(jī)遇，在社會(huì)科學(xué)和自然科學(xué)的相互滲透中，會(huì)計(jì)將突破傳統(tǒng)，迸發(fā)出新的生機(jī)。
6 、結(jié)束語
作為新型的會(huì)計(jì)模式，ERP會(huì)計(jì)、REA會(huì)計(jì)和AFTF會(huì)計(jì)都在一定程度上滿足了企業(yè)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息更高層次的需求，并且這3種會(huì)計(jì)新模型本身就呈現(xiàn)了會(huì)計(jì)模式不斷發(fā)展完善的趨勢。如何在企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)踐中根據(jù)企業(yè)自身情況選擇并運(yùn)用好新型會(huì)計(jì)模式，需要會(huì)計(jì)界和社會(huì)各界的不斷努力探索。
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