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論企業(yè)利益相關(guān)者之間的利益沖突的會(huì)計(jì)治理
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論企業(yè)利益相關(guān)者之間的利益沖突的會(huì)計(jì)治理
摘 要:利益相關(guān)者理論已成為現(xiàn)代企業(yè)理論的主流觀點(diǎn),其反映在會(huì)計(jì)領(lǐng)域就是會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象在不斷地?cái)U(kuò)大。在公司經(jīng)營中利益相關(guān)者可以是相互補(bǔ)充的或和平共處的,但是他們也經(jīng)常是不相容的或甚至是極端沖突的。而且這種沖突經(jīng)常表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱及其處在強(qiáng)勢(shì)的利益相關(guān)者利用會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱侵害其他利益相關(guān)者的利益上。因此,為了消除會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者利益的侵害,必須從企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面構(gòu)建相應(yīng)的治理機(jī)制。
關(guān)鍵詞:利益相關(guān)者;利益沖突;信息不對(duì)稱;治理對(duì)策
一、引言
近年來,會(huì)計(jì)及其所提供的會(huì)計(jì)信息的重要性進(jìn)一步從上市公司或非上市公司中圍繞著股東知情權(quán)、利潤分配權(quán)等一系列公司內(nèi)部運(yùn)作事務(wù)而發(fā)生的糾紛中顯現(xiàn)出來。各種利益紛爭(zhēng)幾乎都無法離開公司的財(cái)務(wù)報(bào)表,以至于公司法領(lǐng)域出現(xiàn)的最新觀念是“現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的語言是會(huì)計(jì)”。也就是說,在現(xiàn)代公司中,完善的公司治理結(jié)構(gòu)無法脫離內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來加以構(gòu)造。公司治理的廣義概念認(rèn)為,“廣義地講(公司治理)是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排,這些決定公司的目標(biāo),誰在什么狀態(tài)下實(shí)施控制,如何控制,風(fēng)險(xiǎn)和收益如何在不同企業(yè)成員之間分配等這樣一些問題。”而會(huì)計(jì)信息則是實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)和收益分配”的基礎(chǔ),是企業(yè)收益分配的重要(甚至往往是唯一)的依據(jù)。
利益相關(guān)者理論已成為現(xiàn)代企業(yè)理論的主流觀點(diǎn),其反映在會(huì)計(jì)領(lǐng)域就是會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象在不斷地?cái)U(kuò)大。即由單純地向企業(yè)的所有者報(bào)告反映經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,轉(zhuǎn)而向投資者以外的,包括債權(quán)人、政府部門、企業(yè)職工以及社會(huì)公眾等企業(yè)利益的相關(guān)者報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息既是解決兩權(quán)分離條件下建立的委托一代理關(guān)系中,委托方和受托方信息不對(duì)稱的重要手段,同時(shí)又是信息不對(duì)稱產(chǎn)生的重要源頭之一。因?yàn)?作為受托方的經(jīng)營者,在取得企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)的同時(shí),也就充當(dāng)了會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、發(fā)布和傳播者的角色。這樣,會(huì)計(jì)信息的提供者與會(huì)計(jì)信息的使用者之間的信息不對(duì)稱就是不言自明的了。在本文中,筆者試圖在現(xiàn)代企業(yè)理論的指導(dǎo)下,構(gòu)建治理信息不對(duì)稱,緩解利益相關(guān)者之間利益沖突的新機(jī)制。
二、企業(yè)利益相關(guān)者之間的利益沖突及其會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱
現(xiàn)代企業(yè)將一群利益相關(guān)者組合到一起,以期謀求各自利益的最大化。然而,盡管現(xiàn)代利益相關(guān)者理論描述了一幅企業(yè)為所有關(guān)聯(lián)者帶來利益和福祉的美好圖景,但殘酷的現(xiàn)實(shí)常常將“夢(mèng)想”擊得粉碎�，F(xiàn)實(shí)中,公司經(jīng)營中的利益相關(guān)者可以是相互補(bǔ)充的或和平共處的,但是他們也經(jīng)常是不相容的甚至是極端沖突的。例如,消費(fèi)者想以低價(jià)購買高質(zhì)量的商品;所有者想使回報(bào)最大化;雇員想使收入最大化;財(cái)經(jīng)分析者想公司提高其股票價(jià)值;媒體想要有內(nèi)容的故事;環(huán)境活動(dòng)分子想終止污染或要求工廠關(guān)門;社區(qū)想得到各種工作崗位并讓公司融合到社區(qū)生活中;各個(gè)政府部門要求遵守規(guī)則、繳稅和良好社會(huì)關(guān)系,如此等等。這些利益要求許多是與公司經(jīng)營目標(biāo)一致的,有些卻是相左的。
上述企業(yè)利益相關(guān)者之間的利益沖突,在現(xiàn)實(shí)中突出表現(xiàn)為處于強(qiáng)勢(shì)的利益相關(guān)者利其在委托一代理關(guān)系中的強(qiáng)勢(shì)地位和信息優(yōu)勢(shì)為自己謀取私利,從而損害其他弱勢(shì)地位利益相關(guān)者的利益。這在現(xiàn)代企業(yè)的代表——上市公司中更是如此。
在上市公司中,當(dāng)公司的股份被廣泛地分散持有時(shí),股東和上市公司管理層之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱:第一,前者不知道公司在發(fā)生什么事,不知道公司披露的信息(主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息)是否屬實(shí),也不知道公司是否隱瞞重大信息;第二,股東不敢肯定公司管理層和控股大股東是否會(huì)“掏空”上市公司。
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