財(cái)務(wù)會計(jì)大專論文范文

　　財(cái)務(wù)會計(jì)指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。以下是財(cái)務(wù)會計(jì)大專論文范文，歡迎大家參考!

　　視同銷售的會計(jì)處理

　　摘 要：文章從會計(jì)處理的角度，分析了稅法中規(guī)定的8種視同銷售行為在會計(jì)核算中的具體處理方法

　　關(guān)鍵詞：視同銷售 會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)處理

　　視同銷售，是一種稅收術(shù)語，它不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，是為了保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷，避免造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止逃避納稅的現(xiàn)象。

　　而它并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流和其他經(jīng)濟(jì)利益，

　　一、視同銷售的內(nèi)容

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　二、會計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)原則

　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定， 收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　三、視同銷售的會計(jì)處理

　　目前視同銷售行為的會計(jì)處理方法有兩種，一是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入并按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。

　　會計(jì)準(zhǔn)則與稅法無差別，稱為“統(tǒng)一法”;二是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，但是卻不確認(rèn)收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)貨物的成本，計(jì)算所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　會計(jì)準(zhǔn)則與稅法有差別，稱為“分離法”。

　　上述(1)(2)兩種代銷行為，可以按實(shí)質(zhì)分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。

　　如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。

　　如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。

　　收取手續(xù)費(fèi)方式，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入;受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

　　會計(jì)準(zhǔn)則與稅法無差異，應(yīng)按“統(tǒng)一法”，確認(rèn)收入并繳納增值稅。

　　上述第(3)種行為，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號-收入》中收入的確認(rèn)條件可以判斷，商品的所有權(quán)并沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)為收入，但是屬于應(yīng)納增值稅的行為，采用“分離法”處理。

　　上述第(4)種行為，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號-收入》中收入的確認(rèn)條件可以判斷，商品的所有權(quán)并沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)為收入。

　　如建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。

　　采用“分離法”處理。

　　上述第(5)種行為，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。

　　采用“統(tǒng)一法”處理。

　　上述第(6)種行為，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》指出換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　　如果企業(yè)與被投資方形成合并關(guān)系的根據(jù)照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》，需要?jiǎng)澐譃橥�一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并，分別采用購買法或者權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并投資的會計(jì)處理。

　　同一控制下合并，合并雙方可視為同一集團(tuán)會計(jì)主體的內(nèi)部單位，同一控制下企業(yè)合并的投資，按賬面成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，無需確認(rèn)收入，非同一控制下合并雙方應(yīng)視為不同會計(jì)主體，非同一控制下企業(yè)合并的投資，應(yīng)視為交易，需按公允價(jià)值確認(rèn)收入。

　　上述第(7)(8)種行為，在會計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定會計(jì)處理方法，根據(jù)收入準(zhǔn)則判斷，其不符合收入確認(rèn)原則，應(yīng)按分離法進(jìn)行處理，即不確認(rèn)收入但計(jì)提相關(guān)稅金。

　　通過對以上8種視同銷售行為進(jìn)行分析，(1)(2)(5)(6)按統(tǒng)一法進(jìn)行處理，(3)(4)(8)按分離法進(jìn)行處理。

　　總之，在對稅法中的視同銷售行為進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按會計(jì)準(zhǔn)則對其進(jìn)行判斷，確認(rèn)會計(jì)處理時(shí)是否確認(rèn)收入，但所有的視同銷售行為均應(yīng)繳納增值稅。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]中華人民共和國增值稅暫行條例 2008年11月5日修訂

　　[2]中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 2008年12月15日修訂

　　[3]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換

　　[4]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資

　　[5]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬

　　[6]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入

　　[7]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 財(cái)政部會計(jì)司編寫組 人民出版社

　　[8]2011年中級會計(jì)資格輔導(dǎo)教材《經(jīng)濟(jì)法》 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

　　金融資產(chǎn)減值的會計(jì)處理探析【2】

　　摘 要：本文圍繞金融資產(chǎn)減值的會計(jì)處理進(jìn)行討論，在研究金融資產(chǎn)減值的性質(zhì)和判斷的基礎(chǔ)上，分析了金融資產(chǎn)減值的會計(jì)處理的實(shí)施。

　　關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn);金融資產(chǎn)減值;新準(zhǔn)則

　　一、

　　新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》于2006年發(fā)布并于2007年在上市公司率先推行，隨后得到全面推廣。

　　新準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其不僅首次提出“金融資產(chǎn)”一詞，還對資產(chǎn)減值及其會計(jì)核算方面的內(nèi)容做以探討。

　　新準(zhǔn)則體系下，企業(yè)資產(chǎn)被重新分類，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算也成為其中一大亮點(diǎn)，而在企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中，金融資產(chǎn)減值方面的問題經(jīng)常出現(xiàn)，則探究資產(chǎn)減值及其會計(jì)核算理論、實(shí)踐內(nèi)容便顯得十分必要。

　　二、金融資產(chǎn)減值的性質(zhì)

　　國務(wù)院頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》和財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》采用了未來經(jīng)濟(jì)利益觀對資產(chǎn)進(jìn)行了定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的未來可收回金額或者價(jià)值低于賬面金額時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　企業(yè)持有的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，減值的部分已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不再符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，按照費(fèi)用的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)減值確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

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　　三、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

　　企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。

　　表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。

　　主要包括下列各項(xiàng)：(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難;(2)債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;(3)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;(4)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組;(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;(6)無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;(7)債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;(8)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌;(9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　四、金融資產(chǎn)減值的會計(jì)處理的實(shí)施

　　鑒于減值準(zhǔn)則在內(nèi)容上比較寬泛抽象，執(zhí)行起來難度較大，可能會導(dǎo)致企業(yè)提供的會計(jì)信息質(zhì)量低下，缺乏可靠性和可比性，因此需要會計(jì)主管部門或金融企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)依照準(zhǔn)則并結(jié)合我國現(xiàn)行實(shí)務(wù)確立相應(yīng)的程序或標(biāo)準(zhǔn)指南，以進(jìn)一步規(guī)范金融企業(yè)的減值會計(jì)。

　　從實(shí)務(wù)角度考慮，在制定相關(guān)指南時(shí)需要關(guān)注如下幾個(gè)方面：

　　1.減值客觀證據(jù)的界定。

　　對于債務(wù)人，準(zhǔn)則列舉了諸如對方發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、進(jìn)行財(cái)務(wù)重組、違反合同等客觀證據(jù);對于被投資方，準(zhǔn)則列舉了因出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難而無法在活躍市場繼續(xù)交易、環(huán)境發(fā)生重大不利變化導(dǎo)致投資方可能無法收回投資成本，以及公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌等客觀證據(jù)。

　　對于組合測試，準(zhǔn)則要求根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行評價(jià)，并列舉了債務(wù)人支付能力惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則還強(qiáng)調(diào)在判定減值是否發(fā)生時(shí)不應(yīng)依據(jù)單一的、孤立的事件，而應(yīng)是幾項(xiàng)事件的合并效應(yīng)。

　　這在制定會計(jì)政策時(shí)也應(yīng)注意，以提高減值判斷的準(zhǔn)確程度。

　　事實(shí)上，這些判斷大體類似于資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)分類，可以與后者結(jié)合起來。

　　2.關(guān)于現(xiàn)值計(jì)量模型。

　　現(xiàn)值模型主要適用于按攤余成本核算的金融資產(chǎn)和按成本核算的可供出售金融資產(chǎn)。

　　對于前一類金融資產(chǎn)，折現(xiàn)率與資產(chǎn)當(dāng)前所采用的折現(xiàn)率一致，不需要單獨(dú)確定。

　　對于后者，準(zhǔn)則要求按照類似金融資產(chǎn)的市場收益率進(jìn)行確定。

　　由于這類資產(chǎn)多為權(quán)益投資類，具體如何確定類似金融資產(chǎn)及其市場收益率，存在極大的操作空間和彈性，需要進(jìn)一步明確。

　　在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流時(shí)，如何界定時(shí)間范圍，如何評估現(xiàn)金流在各個(gè)時(shí)點(diǎn)的不確定性，均需要提供指南。

　　3.關(guān)于組合測試。

　　準(zhǔn)則允許對金額不重大的資產(chǎn)直接進(jìn)行組合測試，由此大大降低了評估成本。

　　由于組合測試在性質(zhì)上是對介于正常和減值之間的一種過渡，本身不夠精確，為了避免被濫用，主管部門需要對以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范：(1)確定重要性標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則只允許金額不重大的金融資產(chǎn)直接進(jìn)入組合測試，如何確定金額重大與否，需要進(jìn)一步明確;(2)提供分組依據(jù)，準(zhǔn)則要求根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征確定金融資產(chǎn)組合，還需要提供有關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)的分類指導(dǎo);(3)現(xiàn)金流的預(yù)計(jì)，對金融資產(chǎn)進(jìn)行組合測試主要是根據(jù)基于歷史損失的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)對未來現(xiàn)金流進(jìn)行估計(jì)，如何確保經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的可靠性和相關(guān)性、對于經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)不充分的企業(yè)如何確定損失率等，均需要制定相關(guān)的程序和標(biāo)準(zhǔn)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]仲維生.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)與減值會計(jì)處理[j]. 市場周刊(理論研究),2009,(3).

　　[2]蔡嘉,廖穎.計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理[j]. 財(cái)會通訊(綜合版),2008,(9).

　　[3]田紅艷,馮文軍.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、所得稅會計(jì)方法與金融企業(yè)業(yè)績指標(biāo)[j]. 金融會計(jì),2005,(7).

　　淺析應(yīng)收賬款融資的會計(jì)處理【3】

　　摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、業(yè)務(wù)的拓展，企業(yè)對資金的需求越來越迫切，傳統(tǒng)的融資方式難以滿足需要，靈活、多樣的籌資方式應(yīng)運(yùn)而生。

　　應(yīng)收賬款融資作為滿足短期資金需求的方式，因其一方面可以加速債權(quán)變現(xiàn)，規(guī)避壞賬風(fēng)險(xiǎn)，另一方面又能為企業(yè)提供低成本的資金需求，而成為國際資本市場上常見的融資方式。

　　但其相關(guān)的會計(jì)處理并不統(tǒng)一，本文列舉兩種常用的方法，通過比較，分析利弊，從提高會計(jì)信息質(zhì)量的角度，把握更好的會計(jì)處理方式。

　　關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;融資;售讓

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)的拓展，企業(yè)對資金的需求日益迫切，融資的渠道和方式不斷創(chuàng)新，從傳統(tǒng)上依靠銀行貸款、到發(fā)行股票或債券，再到目前金融改革方面引入民間資本等等，多樣化、靈活的融資渠道和方式給企業(yè)發(fā)展注入資金，成為企業(yè)經(jīng)營的“活水”。

　　融入的資金中包括滿足企業(yè)短期資金需求的和滿足企業(yè)長期資金需求的，其中短期資金的融資方式中包括應(yīng)收賬款融資。

　　應(yīng)收賬款融資也稱發(fā)票融資，指企業(yè)將賒銷形成的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給專門的金融機(jī)構(gòu)，以使企業(yè)獲得資金需求。

　　應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，能為企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，但若不及時(shí)變現(xiàn)，則企業(yè)就會出現(xiàn)資金短缺和壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，因此在國際資本市場上，應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓是一種常見的理財(cái)行為。

　　一方面可以加速應(yīng)收賬款的變現(xiàn)，規(guī)避壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為企業(yè)提供了一種低成本籌資的新渠道。

　　一、應(yīng)收賬款融資的種類

　　應(yīng)收賬款融資分為兩種：一種是以應(yīng)收賬款為質(zhì)押，從金融機(jī)構(gòu)獲取資金，若購買方拒付或無力支付，金融機(jī)構(gòu)具有向融資人追償?shù)臋?quán)力，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理類似附追索權(quán)的商業(yè)匯票的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

　　wWW.11665.COm在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由于與質(zhì)押物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)嫁給金融機(jī)構(gòu)，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，因此企業(yè)只能作為短期借款處理，不在賬面上注銷應(yīng)收賬款;另一種是以售讓應(yīng)收賬款的方式融資，即企業(yè)將應(yīng)收賬款賣給金融機(jī)構(gòu)以獲取資金，若購買方拒付或無力支付時(shí)，金融機(jī)構(gòu)不具有向融資人追償?shù)臋?quán)力，該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，由于與應(yīng)收賬款相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已轉(zhuǎn)嫁給金融機(jī)構(gòu)，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，因此企業(yè)應(yīng)在賬面上注銷應(yīng)收賬款，但具體會計(jì)處理并不如前一種統(tǒng)一，在實(shí)務(wù)中大致有兩種方法。

　　二、售讓應(yīng)收賬款融資的會計(jì)處理方法舉例

　　(一)20×9年2月，a公司將一批商品銷售給b公司，增值稅專用發(fā)票注明，價(jià)款100，000元，增值稅17，000元，款項(xiàng)尚未收到，雙方約定半年后b公司支付貨款。

　　當(dāng)年4月，a公司因資金需求經(jīng)與××銀行協(xié)商后約定：a公司將該應(yīng)收賬款讓售給××銀行，價(jià)款為85，000元，在該應(yīng)收賬款到期無法收回時(shí)，××銀行不得向a公司追償。

　　a公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)判斷該批商品發(fā)生銷售退回的金額為5，850元(其中，價(jià)款5，000元，增值稅850元)，退回商品成本為2，500元，發(fā)生的銷售退回由a公司承擔(dān)。

　　20×9年6月，a公司收到b公司退回商品，價(jià)稅合計(jì)4，680元，成本為2，000元，假定a公司并未就該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　a公司的會計(jì)處理如下：

　　1、20×9年售讓應(yīng)收賬款時(shí)：

　　借：銀行存款 85000

　　其他應(yīng)收款 5850

　　營業(yè)外支出 16150

　　貸：應(yīng)收賬款 11700

　　2、20×9年6月收到退回商品：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 680

　　營業(yè)外支出 1170

　　貸：其他應(yīng)收款 5850

　　借：庫存商品 2000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 2000

　　(二)a企業(yè)20×8年3月20日賒銷商品一批，增值稅專用發(fā)票注明，價(jià)格500，000元，增值稅85，000元，付款條件為2/10、1/20、n/30。

　　該企業(yè)將這項(xiàng)賒銷業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款讓售給某商業(yè)銀行，銀行要求的手續(xù)費(fèi)比例為2%(按應(yīng)收賬款凈額計(jì)算)，扣留款比例為10%(按應(yīng)收賬款的總額計(jì)算)。

　　4月13日收到某商業(yè)銀行現(xiàn)款。

　　前述手續(xù)費(fèi)主要用于金融機(jī)構(gòu)支付收取應(yīng)收賬款的費(fèi)用，并用以應(yīng)對無法收回賬款的風(fēng)險(xiǎn)，其比例大小根據(jù)收回賬款的工作量和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)程度加以確定。

　　而扣留款是金融機(jī)構(gòu)為了應(yīng)對銷售退回、銷售折讓以及其他減少應(yīng)收賬款的事項(xiàng)，而從應(yīng)收賬款總額中扣留的部分，具有保證金的性質(zhì)。

　　金融機(jī)構(gòu)收到應(yīng)收賬款后，需將未用扣留款退還企業(yè)，其比例由讓售企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

　　應(yīng)收賬款總額扣除最大現(xiàn)金折扣額、手續(xù)費(fèi)及扣留款后的余額，為企業(yè)可向金融機(jī)構(gòu)取得的籌款總額，包括籌措資金的本金和利息兩部分。

　　利息一般根據(jù)籌措資金額、規(guī)定的利率及自資金籌措日至收回賬款前一日的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。

　　通常，在無法準(zhǔn)確估計(jì)賬款收回日的情況下，把最后現(xiàn)金折扣日以后的第十天作為估計(jì)的賬款收回日。

　　a企業(yè)的會計(jì)處理如下：

　　手續(xù)費(fèi)=585000×(1-2%)×2%=11466元

　　扣留款=585000×10%=58500元

　　可籌款額=585000×(1-2%)-11466-58500=503334元

　　1、售讓時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 11700

　　——手續(xù)費(fèi) 11466

　　其他應(yīng)收款——扣留款 58500

　　——籌款 503334

　　貸：應(yīng)收賬款 585000

　　2、4月13日收到現(xiàn)款時(shí)：由于現(xiàn)金折扣的最后日期為4月9日，預(yù)計(jì)籌款到期日為4月19日，銀行要求的籌款年利率為12%。

　　籌款天數(shù)=6天。

　　籌款金額=503334÷(1+12%×6÷360)=502329.34元。

　　籌款利息=503334-502329.34=1004.66元

　　借：銀行存款 502329.34

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1004.66

　　貸：其他應(yīng)收款——籌款 503334

　　3、4月19日，實(shí)際發(fā)生銷售退回35，100元(其中價(jià)款30，000，增值稅5，100)，成本為20，000元，銀行將扣留款余額轉(zhuǎn)入a企業(yè)賬戶。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 30000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5100

　　銀行存款 23400

　　貸：其他應(yīng)收款——扣留款 58500

　　借：庫存商品 20000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 20000

　　三、兩種應(yīng)收賬款售讓業(yè)務(wù)會計(jì)處理方法比較分析

　　從上述兩種應(yīng)收賬款售讓業(yè)務(wù)會計(jì)處理來看，第一種方法相對簡單，更傾向于將應(yīng)收賬款作為一種特殊的商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)來處理，由于該特殊商品——應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)并非企業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)，因此將轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)的價(jià)款收入與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值(扣除估計(jì)可能發(fā)生的銷售退回或折讓)之間的差額計(jì)入當(dāng)期的損失類賬戶——營業(yè)外支出，轉(zhuǎn)讓之后再發(fā)生的銷售退回或折讓如與原估計(jì)相吻合，則不再調(diào)整轉(zhuǎn)讓損失，如實(shí)際發(fā)生的銷售退回或折讓與原估計(jì)不符，大于原估計(jì)，說明對企業(yè)而言，增加了退回商品的價(jià)值量，同時(shí)減少了已轉(zhuǎn)讓商品——“應(yīng)收賬款”的賬面價(jià)值，即損失在原確認(rèn)的基礎(chǔ)上減小了，應(yīng)在貸方?jīng)_減相關(guān)的營業(yè)外支出;而如果反之，轉(zhuǎn)讓后實(shí)際發(fā)生的銷售退回或折讓小于原估計(jì)，說明對企業(yè)而言，減少了退回商品的價(jià)值量，同時(shí)增加已轉(zhuǎn)讓商品——“應(yīng)收賬款”的賬面價(jià)值，即損失在原確認(rèn)的基礎(chǔ)上增加了，應(yīng)在借方進(jìn)一步確認(rèn)營業(yè)外支出。

　　第二種方法相對復(fù)雜，但更傾向于將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)來處理。

　　它的相關(guān)會計(jì)處理與金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)處理是同步的，金融機(jī)構(gòu)要求的手續(xù)費(fèi)、扣留款以及利息費(fèi)用等均在企業(yè)的賬面上得以全面反映，尤其是其中的現(xiàn)金折扣、手續(xù)費(fèi)及利息費(fèi)用都用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”來反映，就更恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)出應(yīng)收賬款售讓作為企業(yè)的一種融資方式應(yīng)當(dāng)付出的融資成本及相關(guān)費(fèi)用，而第一種方法，手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等均不在企業(yè)賬面上反映，相關(guān)的信息都是金融機(jī)構(gòu)核算的，企業(yè)僅以扣除了這些費(fèi)用后的凈額直接在賬面上體現(xiàn)。

　　另外，用其他應(yīng)收款——扣留款核算以后可能發(fā)生的銷售折讓及退回，體現(xiàn)了一種保證金的性質(zhì)，對于企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)同時(shí)規(guī)避該風(fēng)險(xiǎn)是很恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　因此，第二種方法對于會計(jì)信息使用者來說，所反映的信息更加清晰、全面，也就更符合相關(guān)性和有用性的質(zhì)量要求。

　　主要參考文獻(xiàn)：

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