印花稅的納稅籌劃-財稅畢業(yè)論文

　　摘要：當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢下，市場疲軟，競爭加劇，企業(yè)如何在競爭中立于不敗之地，納稅籌劃顯得尤為重要。本文主要通過一些印花稅案例來談?wù)動』ǘ惖募{稅籌劃。

　　關(guān)鍵詞：印花稅;納稅籌劃

　　1988年8月6日國務(wù)院修訂頒布了《中華人民共和國印花稅暫行條例》，并于同年10月起施行。印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅稅源廣泛，征稅普遍;稅率低，稅負(fù)輕;自行完稅，征收簡便。雖然印花稅的稅負(fù)較輕，但對于經(jīng)常發(fā)生印花稅應(yīng)稅行為的企業(yè)而言，如何進(jìn)行印花稅的納稅籌劃仍顯得尤為重要。

　　一、恰當(dāng)簽訂合同

　　依據(jù)印花稅條例規(guī)定：各類經(jīng)濟(jì)合同訂立后，不論合同是否履行，都應(yīng)按合同上所記載的“金額”、“收入”或“費用”為計稅依據(jù)，依照不同項目的適用稅率，計算交納印花稅。同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。對訂立合同進(jìn)行印花稅納稅籌劃的重點之一是：恰當(dāng)?shù)暮炗喓贤�，選擇低稅率的項目。下面通過例子來說明其具體做法。

　　例1：鄭州市某服裝廠接受本市酒店的委托，負(fù)責(zé)加工一批工作服，總價值為100萬元，其中加工所需原料為70萬元，配料為10萬元，加工費為20萬元。

　　因為購銷合同的印花稅率為0.5‰，加工合同的稅率為0.3‰，合同的簽訂方式不同，其適用的稅率就不同。其納稅籌劃方法為：

　　(1)按總價值簽訂加工合同，未分別注明材料費和加工費，其應(yīng)交納印花稅為：

　　應(yīng)納稅額=100×0.5‰=0.5(萬元)

　　(2)按總價值簽訂加工合同，但合同中分別記載材料費和加工費的，其應(yīng)交納印花稅為：

　　應(yīng)納稅額=80×0.3‰+20×0.5‰=0.34(萬元)

　　(3)由委托方提供原料及主要材料，只就加工費部分簽訂合同，則其應(yīng)交納印花稅為：

　　應(yīng)納稅額=200×0.5‰=0.1(萬元)

　　第1種簽訂的合同沒有分別注明材料費和加工費，因此按加工合同計稅，稅率為0.5‰，稅負(fù)最重;第2種簽訂的合同分別注明材料費和加工費，適用不同的稅率，材料費按購銷合同計稅，加工費按加工合同計稅，比第1種的稅負(fù)輕;第3種是按照委托加工合同計稅，僅對加工費計稅，稅負(fù)最輕�？梢姾贤�的簽訂方式不同會對企業(yè)的稅負(fù)造成影響。

　　二、降低計稅依據(jù)

　　對訂立合同納稅籌劃的另一重點是：降低計稅依據(jù)。下面通過例子來說明其具體做法。

　　例2：鄭州市某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2012年5月與某建筑工程公司簽訂A工程施工合同，金額為9000萬元，合同簽訂后，繳納了印花稅。由于該工程建筑圖紙做重大修改，2013年5月，工程竣工時實際工程決算金額為6000萬元。該公司于2013年5月又與建筑工程公司簽訂乙工程建筑施工合同，合同金額為8000萬元，以甲工程多繳印花稅為由，沖減合同金額1000萬元，然后計算繳納印花稅。

　　雖然存在甲工程合同金額減少等現(xiàn)象，但該公司以沖減后的金額為依據(jù)，繳納印花稅的做法但不對的。因為，印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅，具有行為稅性質(zhì)，即凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定，履行納稅義務(wù)，而不論該合同是否履行，以及是否發(fā)生變動。應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已發(fā)生，應(yīng)計算繳納印花稅，但如果合同未載明金額的，則先按每件5元貼花，待合同執(zhí)行后按實際金額計算貼花。因此其納稅籌劃方法是：盡可能先簽訂框架合同，或簽訂不確定金額或確定的合同金額較低的合同，待工程竣工時，按實際工程決算金額計算交納印花稅，這樣就可少交或避免多交印花稅。

　　三、巧下訂單

　　例3：鄭州市開發(fā)區(qū)一從事家具生產(chǎn)的外商投資企業(yè)甲，2012年12月收到如下訂單，并承接了業(yè)務(wù)：

　　1.收到來自國內(nèi)丙企業(yè)的訂單，訂2000件A家具，2013年2月交貨，貨到付款。

　　2.收到來自美國母公司乙企業(yè)的要貨單，要貨內(nèi)容包括3000件玩家具B，2013年月1月30日之前發(fā)貨。

　　3.企業(yè)還通過互聯(lián)網(wǎng)，收到來自法國的丁企業(yè)的訂貨單，訂5000件家具C，月底發(fā)貨，預(yù)收訂金。

　　由于這3筆業(yè)務(wù)A企業(yè)收到的都是訂貨單和要貨單，沒有簽訂正式的合同，那么A企業(yè)需要交納印花稅嗎?

　　分析有關(guān)印花稅法規(guī)定：

　　1.供需雙方當(dāng)事人(包括外商投資企業(yè))在供需業(yè)務(wù)活動中，由單方簽署開具的只標(biāo)有數(shù)量規(guī)格、交貨日期和結(jié)算方式等內(nèi)容的訂單或要貨單，如果雙方當(dāng)事人不再簽訂購銷合同，而以訂單，要貨單等作為當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系，明確供需雙方責(zé)任的業(yè)務(wù)憑證，雖然該訂單或要貨單形式不夠規(guī)范，條款不夠完備，手續(xù)不夠健全，但其屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。

　　2.外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司在經(jīng)濟(jì)活動中分屬不同的獨立法人，因此，外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司相互之間開出的訂單、要貨單、要貨生產(chǎn)指令單等，應(yīng)視為普通企業(yè)之間的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按規(guī)定貼花。

　　3.在對供需雙方在經(jīng)濟(jì)活動中使用電話、計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。

　　因此對上述第1、2筆業(yè)務(wù)，該外商投資企業(yè)的訂單和要貨單都符合印花稅法的規(guī)定，都應(yīng)繳納印花稅;對上述第3筆業(yè)務(wù)，由于該外商投資企業(yè)尚未與對方簽訂正式的合同，不需繳納印花稅。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]《中華人民共和國印花稅暫行條例》

　　[2]程輝.小小印花稅 籌劃有技巧.財會信報

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