現(xiàn)金流量表的編制技巧

時間：2022-10-08 23:27:35 學習技巧我要投稿

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現(xiàn)金流量表的編制技巧

　　現(xiàn)金流量表的編制技巧，下面就是關于現(xiàn)金流量表的編制技巧，希望可以幫助大家!

　　現(xiàn)金流量表的編制方法之具體操作

　　現(xiàn)金流量表主要項目的調整分錄及其計算公式

　　1.“經營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”

　　(1)調整分錄

　　調整分錄的實質是匯總會計分錄。

　　以“經營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”為例，分析這個項目的調整分錄所需要考慮的因素，以及為什么要考慮這些因素。

　�、倨髽I(yè)銷售商品、提供勞務的收入為現(xiàn)銷收入時，日常會計處理為：

　　借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目

　　貸：主營業(yè)務收入

　　其他業(yè)務收入

　　應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)

　　此時“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”并非表現(xiàn)為其所屬科目的全部當期發(fā)生額，為便于調整分錄的編制，還應綜合考慮分析其他情形。

　�、谄髽I(yè)銷售商品、提供勞務的收入為賒銷收入時，日常會計處理為：

　　借：應收賬款

　　應收票據

　　預收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　其他業(yè)務收入

　　應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)

　　如果將①、②筆分錄合并，此時“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”已經表現(xiàn)為其所屬科目的全部發(fā)生額，但“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”還只是所屬科目當期發(fā)生額部分內容，下面繼續(xù)對可能影響這三個科目的經濟業(yè)務進行分析。

　�、燮髽I(yè)收回賒銷款或收到預收款時，日常會計處理為：

　　借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目

　　貸：應收賬款

　　應收票據

　　預收貨款

　�、芷髽I(yè)核銷壞賬時，日常會計處理為：

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　⑤企業(yè)收回已核銷的壞賬時，日常會計處理為：

　　借：應收賬款

　　貸：壞賬準備

　　⑥企業(yè)發(fā)生票據貼現(xiàn)時，日常會計處理為：

　　借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目

　　財務費用

　　貸：應收票據

　　至此，除債務重組事項外，已基本考慮了相關科目的常規(guī)影響因素，將①至⑥筆分錄合并，并將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目”替換成“經營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”，可以得到調整分錄具體內容：

　　借：經營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 (計算數(shù))

　　應收賬款 (期末余額-期初余額)

　　應收票據 (期末余額-期初余額)

　　財務費用 (票據貼現(xiàn)的利息)

　　壞賬準備 (當期核銷的壞賬)

　　貸：主營業(yè)務收入 (當期發(fā)生額)

　　其他業(yè)務收入 (當期發(fā)生額)

　　應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

　　壞賬準備 (當期收回前期核銷的壞賬)

　　預收賬款 (期末余額-期初余額)

　　如果企業(yè)當期發(fā)生債務重組事項，在調整分錄的借方還應考慮固定資產或存貨(接受抵償債權的非現(xiàn)金資產)、應交稅金——應交增值稅(進項稅額)等因素。

　　對于調整分錄中資產負債表項目，倘若期末余額小于期初余額，則借貸符號以反向表示。

　　對于調整分錄中資產負債表項目，倘若期末余額小于期初余額，調整分錄的項目金額則為負數(shù)，這時調整分錄的項目金額也可以用正數(shù)反映，但要將借貸符號以反向表示。

　　通過這個調整分錄也可以看出，壞賬準備的變動由多種情況引起，在計算現(xiàn)金流量表項目金額時，其是否影響現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”項目，應區(qū)別對待：從管理費用中計提壞賬準備不會影響“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”，本期收回前期核銷的壞賬會增加“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”，本期核銷的壞賬會減少“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”。

　　在債務重組中，接受非現(xiàn)金資產抵償債權而減少的壞賬準備，也會減少“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”。

　　(2)計算公式具體推導如下：

　　一、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金包含三部分內容用公式表示如下：

　　a 、本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=本期全部收入-本期賒銷收入+本期增值稅銷項稅額-本期特殊業(yè)務導致銷項稅額增加

　　其中：本期全部收入=本期主營業(yè)務收入(包括代購代銷)+本期其他業(yè)務收入

　　本期賒銷收入=本期應收賬款增加+本期應收票據增加

　　b、前期本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金(價款+增值稅)=本期應收賬款、應收票據減少-本期核銷壞賬導致應收賬款減少+本期收回前期已核銷的壞賬-本期票據貼現(xiàn)的貼息-本期接受非現(xiàn)金資產清償債務、債權轉股權導致應收賬款、應收票據減少

　　注意以下幾點：

　　(1)應收賬款均為賬面余額(不扣除壞賬準備)。

　　(2)本期應收賬款、應收票據減少是假設賬款全部收回現(xiàn)金，但實際并非如此：

　　其一，應收賬款中有一部分是收不回來的賬款(壞賬)，應剔除，即應減去核銷的壞賬。

　　其二，持有應收票據到銀行貼現(xiàn)，實收金額也不是票據到期值，而是票據到期值扣除票據貼息，即減去票據貼現(xiàn)的貼息。

　　其三，本期接受非現(xiàn)金資產清償債務、債權轉為股權導致應收賬款、應收票據減少是指企業(yè)接受其他企業(yè)以非現(xiàn)金資產清償債務、債權轉為股權。

　　(3)本期收回前期已核銷的壞賬是指過去已核銷的壞賬本期又重新收回現(xiàn)金，帶來現(xiàn)金流入。

　　C 本期預收的賬款(價款+增值稅)=本期預收賬款增加數(shù)

　　現(xiàn)金流量表的編制技巧及應用

　　一、通過現(xiàn)金流量表附表及資產負債表的表間關系，編制現(xiàn)金流量表附表

　　(一)資產負債表的資產等于負債加所有者權益。

　　從數(shù)學公式上看資產負債表的左邊各項之和等于右邊各項之和。

　　即流動資產+長期資產+固定資產+無形資產及遞延資產+其他長期資產+遞延稅項借項=流動負債+長期負債+遞延稅項貸項。

　　具體細項根據財政部制定的《企業(yè)會計制度》可細化為以下公式：

　　貨幣資金+短期投資+應收票據+應收股利+應收利息+應收賬款壞賬準備+其他應收款+預付賬款+應收補貼款+存貨+待攤費用+一年內到期的長期債權投資+其他流動資產+長期債權投資+長期股權投資+固定資產原值-累計折舊+工程物資+在建工程+無形資產+長期待攤費用+其他長期資產+遞延稅款借項=短期借款+應付票據+應付賬款+應付工資+應付福利費+應付股利+應交稅金+其他應交款+其他應付款+預提費用+預計負債+一年內到期的長期負債+長期借款+應付債券+長期應付款+專項應付款+其他長期負債+遞延稅款貸項+實收資本-已歸還投資+資本公積+盈余公積+未分配利潤。

　　上式其實就是資產負債表各明細項目的細化分解。

　　(二)本期資產負債表各項期末余額減去基期資產負債表各項期初余額可得出計算期資產負債的變動額，得出變動的資產負債表。

　　同樣，變動資產負債表的左邊各項之和等于右邊各項之和。

　　即貨幣資金凈增加額+短期投資凈增加額+應收票據增加凈增加額+應收股利凈增加額+應收利息凈增加額+應收賬款凈增加額-計算期計提的壞賬準備+其他應收款凈增加額+預付賬款凈增加額+應收補貼款凈增加額+存貨增加+待攤費用增加+一年內到期長期債權增加+其他流動資產增加+長期債權投資增加+長期股權投資增加+固定資產增加-計算期計提的折舊+工程物資增加+在建工程增加+無形資產增加+長期待攤費用增加+其他長期資產增加+遞延稅款借項增加=短期借款增加+應付票據增加+應付賬款增加+應付福利費增加+應付股利增加+應交稅金增加+其他應交款增加+其他應付款增加+預提費用增加+預計負債增加+一年內到期的長期負債增加+長期借款增加+應付債券增加+長期應付款增加+專項應付款增加+其他長期負債增加+遞延稅款貸項增加+實收資本增加-計算期歸還投資+資本公積增加+盈余公積增加+未分配利潤增加。

　　對這個大公式進行數(shù)學等式變形，將左邊各項除了貨幣資金凈增加額外全部移至等式右邊，剔除投資活動有關的項目和籌資活動有關的項目，剩余的就是經營活動有關的項目。

　　剔除的項目與現(xiàn)金流量表中的投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量相對應，可確保投資活動和籌資活動這兩項的正確性。

　　由于貨幣資金的凈增加額是由變動的資產負債表經過數(shù)學恒等變形得來，必然是正確的，扣減已編正確的投資活動和籌資活動這兩項，便可得出正確的經營活動的現(xiàn)金流量，得出現(xiàn)金流量表附表。

　　通過正確的現(xiàn)金流量表中經營活動的現(xiàn)金流量凈額，驗算現(xiàn)金流量表中經營活動的現(xiàn)金流量凈額，從而得出正確的現(xiàn)金流量表及附表。

　　(三)通過這種使用數(shù)學方法，從資產負債表通過數(shù)學恒等變形反編出現(xiàn)金流量表附表，從而驗算現(xiàn)金流量表的正確性的方法，使現(xiàn)金流量表及附表的編制變得簡便、容易、正確。

　　通過這種辦法，使現(xiàn)金流量表的編制采用會計電算化成為可能，并可確保編制的現(xiàn)金流量表及附表的正確性。

　　二、編制現(xiàn)金流量表

　　(一)編制了正確的現(xiàn)金流量表附表后，可確定經營活動產生的現(xiàn)金流量。

　　(二)設定現(xiàn)金流量表各項目。

　　各項目可以根據我們的需要設定，而不必按現(xiàn)金流量表上的項目設定，這樣可以提供我們所需要項目的數(shù)據。

　　然后在報表編制中，將項目歸口到對應的現(xiàn)金流量表中的項目里。

　　(三)編制完現(xiàn)金流量表后，與附表中經營活動產生的現(xiàn)金流量核對，與在編制附表中剔除的投資活動的現(xiàn)金流量、籌資活動的現(xiàn)金流量進行核對，數(shù)字無誤后，正確的現(xiàn)金流量表就編好了。

　　三、這種編制方法的特點

　　(一)這種編制方法可以從資產負債變動表，即本期資產負債表減去基期資產負債表，得出計算期的資產負債表。

　　通過數(shù)學方法，將變動資產負債表的左邊和右邊恒等變形，兼顧考慮利潤變動因素，得出現(xiàn)金流量表的附表，將現(xiàn)金流量表附表變成權責發(fā)生制下的現(xiàn)金流量表附表。

　　(二)這種方法基本采用純數(shù)學方法，減少了編制過程中對有些項目的會計理解困難及不一致，使編制現(xiàn)金流量表及附表可以直接用數(shù)學公式設定并用電算化的形式來編制，并在編制其他報表如資產負債表、損益表等時均采用固定公式編制成為可能。

　　減少了人為調整的因素，使編制快速準確，簡便易行。

　　(三)可以說，現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制計算編制的，現(xiàn)金流量附表是按權責發(fā)生制編制的。

　　這兩者的一致，也反映出收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制最終的結果是一致的，只不過權責發(fā)生制考慮到收入成本配比的因素，將折舊、待攤、預付、應付等因素考慮進來，使當期利潤與當期現(xiàn)金收付不一致。

　　事實上，如果企業(yè)進行清理，則最后和總的累計利潤或虧損數(shù)，不管用權責發(fā)生制核算或用收付實現(xiàn)制重新計算，其結果必是一致的。

　　這種方法使編制者能更深地理解報表表間的關系，深刻理解權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制;也使編者能同時用收付實現(xiàn)制及權責發(fā)生制反映公司的經營情況，并對現(xiàn)金流有更警醒的認識，當現(xiàn)金頭寸變化時對其是由于經營活動還是投資活動或籌資活動引起的有更迅捷地反映。

　　Cash is the king!現(xiàn)實中現(xiàn)金不夠足以讓企業(yè)倒閉，而虧損有時卻不會。

　　如企業(yè)的現(xiàn)金凈流入可以抵償固定成本支出而不夠抵償變動成本支出時，企業(yè)仍可維持，甚至如果經營好的話，還可能出現(xiàn)扭虧為盈的轉機;如果現(xiàn)金凈流入不夠抵償固定成本支出，企業(yè)很可能面臨倒閉的困境。

　　四、現(xiàn)金流量表的應用——分項目現(xiàn)金流量表

　　通過了解并熟練掌握現(xiàn)金流量表的編制方法，我們可以對現(xiàn)金流量的編制作進一步推廣應用，將現(xiàn)金流量表分項目編制并匯總，即：將現(xiàn)金流量表按項目編制并合并計算出總的現(xiàn)金流量表。

　　這種編制方法首先要在基礎工作上先按項目進行核算，編制分項目的項目損益表，通過各項目的損益情況按上述方法先編出分項目的現(xiàn)金流量附表。

　　即以各項目的凈利潤為起點，將權責發(fā)生制轉為收付實現(xiàn)制下的經營活動的現(xiàn)金流量。

　　這樣可以明晰各項目的損益情況及現(xiàn)金流情況，對企業(yè)進行分項目的經營或分項目部的考核特別適用，也為經營者及所有權人提供各項目經營及現(xiàn)金流量情況，使他們對各項目的經營有更清醒直觀地認識，對市場做出更有利經營地判斷，為企業(yè)聚集資金、積累更多的財富

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