風(fēng)險(xiǎn)管理視域下企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化的論文

時(shí)間：2022-10-08 07:20:12 企業(yè)管理畢業(yè)論文我要投稿

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　　摘要：內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷三個(gè)階段，分別是內(nèi)部牽制時(shí)期、審計(jì)導(dǎo)向時(shí)期和風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)期。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系整合的過(guò)程中，由于沒(méi)有權(quán)威統(tǒng)一的指導(dǎo)性文件，導(dǎo)致學(xué)者們?cè)诖藛?wèn)題上存在諸多爭(zhēng)論。通過(guò)對(duì)COSO委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理---整體框架》報(bào)告進(jìn)行再解析，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，在風(fēng)險(xiǎn)管理的概念框架下重新整合企業(yè)的內(nèi)部控制體系。重點(diǎn)整合企業(yè)治理機(jī)制、組織目標(biāo)層級(jí)和信息共享控制系統(tǒng)，有效解決內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題。

風(fēng)險(xiǎn)管理視域下企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化的論文

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；整合框架

　　企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)契約組織，各種契約的訂立與達(dá)成是實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程。契約的安排隱含大量的不確定性，這種不確定性常被表述為風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)，內(nèi)部控制的核心就是將各類(lèi)不確定因素產(chǎn)生的結(jié)果控制在預(yù)期可接受范圍內(nèi)，以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成和組織整體利益的實(shí)現(xiàn)。

　　1內(nèi)部控制理論的歷史演進(jìn)及評(píng)述

　　內(nèi)部控制理論的歷史演進(jìn)是另一個(gè)角度的現(xiàn)代企業(yè)管理制度的發(fā)展，其理論一直隨著時(shí)代的漸進(jìn)而不斷完善，同時(shí)反映了實(shí)務(wù)的要求和各時(shí)代企業(yè)管理的特征。近代內(nèi)部控制理論起源于美國(guó)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是從工業(yè)革命和工廠(chǎng)制度產(chǎn)生后才出現(xiàn)的，經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展時(shí)期。

　　1.1內(nèi)部控制的內(nèi)部牽制時(shí)期

　　19世紀(jì)中期至20世紀(jì)30年代是內(nèi)部控制的萌芽時(shí)期，當(dāng)時(shí)內(nèi)部控制這一術(shù)語(yǔ)并未明確提出，內(nèi)部牽制是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，此時(shí)的內(nèi)部牽制思想是較為原始的內(nèi)部控制理論。此階段的內(nèi)部牽制是指“以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)”,其本質(zhì)是內(nèi)部控制中控制活動(dòng)要素的體現(xiàn)。早期的內(nèi)部控制雛形是在第二次工業(yè)革命的時(shí)代背景下，產(chǎn)業(yè)分工和現(xiàn)代公司制度的企業(yè)對(duì)管理的需要推動(dòng)了內(nèi)部牽制理論的發(fā)展，這一時(shí)期的企業(yè)管理注重控制職能的作用。

　　1.2內(nèi)部控制的審計(jì)導(dǎo)向時(shí)期

　　20世紀(jì)40年代至80年代是內(nèi)部控制的審計(jì)導(dǎo)向時(shí)期，這一時(shí)期美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了4個(gè)關(guān)于“內(nèi)部控制”的報(bào)告文件，為內(nèi)部控制理論的發(fā)展打下了基礎(chǔ)，如表1所示。

　　這一時(shí)期主要是審計(jì)行業(yè)在推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們發(fā)現(xiàn)企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系能夠較為有效地防止財(cái)務(wù)舞弊，并提高審計(jì)的效率和有效性。這樣的審計(jì)導(dǎo)向促使企業(yè)把本應(yīng)是內(nèi)部管理需求的內(nèi)部控制變成了外部監(jiān)管者加諸在企業(yè)上的一項(xiàng)監(jiān)管技術(shù)。

　　1.3內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)期

　　20世紀(jì)90年代至今是內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)期，這一時(shí)期的內(nèi)部控制開(kāi)始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的管理者、所有者及其他利益相關(guān)者。該時(shí)期的內(nèi)部控制理論發(fā)展以COSO委員會(huì)發(fā)布的四個(gè)報(bào)告為標(biāo)志，如表2所示。

　　從COSO委員會(huì)發(fā)布的報(bào)告中，分析得出內(nèi)部控制已回歸到企業(yè)管理者內(nèi)部管理需要本位，內(nèi)部控制已經(jīng)被企業(yè)管理者選為管理風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)核心手段。

　　2風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

　　風(fēng)險(xiǎn)管理一詞最早出現(xiàn) 在拉賽爾 · 加拉爾（Russell B.Gallagher）發(fā)表的名為《風(fēng)險(xiǎn)管理---成本控制的新名詞》文章中。該篇文章為成本控制提供了新的思想，并提出組織中應(yīng)有專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)管理純粹風(fēng)險(xiǎn)的人。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程，就是機(jī)會(huì)獲取與風(fēng)險(xiǎn)防范的過(guò)程。管理者通過(guò)內(nèi)部控制的職能手段，把貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行之中的風(fēng)險(xiǎn)保持在可容忍風(fēng)險(xiǎn)容量?jī)?nèi)，如圖1所示。

　　風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)宏觀(guān)層面的管理策略，更側(cè)重于戰(zhàn)略層面的決策，而具體落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)管理必須依靠?jī)?nèi)部控制的實(shí)施而達(dá)到預(yù)期效果，完成風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。內(nèi)部控制的本質(zhì)是解決組織內(nèi)部的委托代理問(wèn)題，使組織行為在內(nèi)控作用維度范圍內(nèi)完成既定戰(zhàn)略計(jì)劃，不偏離風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，做好戰(zhàn)略評(píng)價(jià)反饋。

　　3企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及成因分析

　　3.1企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

　　1）以財(cái)務(wù)審計(jì)制度代替內(nèi)部控制制度。有很多企業(yè)的管理者在建立內(nèi)部控制時(shí)，認(rèn)為只是重新建立財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的財(cái)務(wù)審計(jì)制度，這種認(rèn)識(shí)誤區(qū)反映了內(nèi)控主體在內(nèi)部控制思維上的局限性。以財(cái)務(wù)審計(jì)制度來(lái)代替內(nèi)部控制制度導(dǎo)致內(nèi)部管理控制功能的缺失，只有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制支撐的內(nèi)部控制制度使企業(yè)付出了大量成本進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，但依然面臨眾多的風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)。

　　2）內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)設(shè)置不恰當(dāng)。目前大多數(shù)企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)時(shí)，沒(méi)有全面評(píng)估運(yùn)營(yíng)管理流程中包含的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存在錯(cuò)位現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制的執(zhí)行留下大量風(fēng)險(xiǎn)敞口。另外，企業(yè)在布置內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)時(shí)只考慮分離式牽制手段，但分離式牽制也暗含風(fēng)險(xiǎn)，最直接的表現(xiàn)是信息共享程度不夠，容易形成信息壁壘，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊問(wèn)題。

　　3）內(nèi)部控制效果不能持續(xù)改善。企業(yè)在推行一套內(nèi)部控制制度后，對(duì)其運(yùn)行效果的改善缺少制度推動(dòng)力，雖然內(nèi)部控制構(gòu)成要素中包括監(jiān)督要素，但是怎樣把“監(jiān)督”與“風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估”進(jìn)行有效銜接，是擺在內(nèi)部控制主體面前的重要難題。內(nèi)部控制效果不能持續(xù)改善，使得內(nèi)部控制制度變成僵化的機(jī)械制度，也就沒(méi)有了內(nèi)部控制中的過(guò)程控制、動(dòng)態(tài)控制與循環(huán)控制。

　　3.2企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的成因分析

　　1）風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。以財(cái)務(wù)審計(jì)制度代替內(nèi)部控制制度，體現(xiàn)了企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)管理制度中位置認(rèn)識(shí)的不清晰。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理具體實(shí)施計(jì)劃的一部分，以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為導(dǎo)向建立的內(nèi)部控制制度，會(huì)避免企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任的推諉，能夠把企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的控制行為聯(lián)系起來(lái)，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理中責(zé)、權(quán)與利的結(jié)合。

　　2）組織流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析不夠。有些企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)時(shí)，沒(méi)有充分解構(gòu)組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理流程，風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)的發(fā)掘程度不夠，內(nèi)部控制點(diǎn)設(shè)置脫離了業(yè)務(wù)流程。甚至在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部多個(gè)管理制度并行，而管理制度之間沒(méi)有系統(tǒng)的協(xié)同配合，導(dǎo)致內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)重復(fù)或者與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)嚴(yán)重錯(cuò)位，直接影響著企業(yè)的管理成果。

　　3）風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)機(jī)制的缺位。促進(jìn)內(nèi)部控制效果不斷改善的有效手段是建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)機(jī)制。把內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)置于風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)機(jī)制中，能有效地把“控制”與“風(fēng)險(xiǎn)”結(jié)合起來(lái)，減少風(fēng)險(xiǎn)敞口。脫離了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制是不完善的，也是缺乏持續(xù)改善推動(dòng)力的評(píng)價(jià)機(jī)制，會(huì)使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流于形式。

　　4基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制框架整合

　　4.1企業(yè)治理機(jī)制的整合

　　治理機(jī)制的重整是基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的核心。一個(gè)企業(yè)不能有多種管理機(jī)制并行，所有的經(jīng)營(yíng)管理行為都應(yīng)在一個(gè)統(tǒng)領(lǐng)性的機(jī)制中運(yùn)行，這個(gè)機(jī)制就是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。把內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)管理等整合到風(fēng)險(xiǎn)管理制度中，把內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理職能作用的行為體現(xiàn)，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供合理的保證。這樣在一個(gè)管理制度下，企業(yè)的員工才能明確其行為在整個(gè)管理機(jī)制中的位置與作用，進(jìn)而促進(jìn)控制環(huán)節(jié)設(shè)置的準(zhǔn)確性，并不斷改善控制行為。

　　4.2組織目標(biāo)層級(jí)的整合

　　組織目標(biāo)層級(jí)的設(shè)定是企業(yè)整合內(nèi)部控制體系的著力點(diǎn)。在企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的過(guò)程中，重點(diǎn)解決風(fēng)險(xiǎn)控制的主體、目標(biāo)和邊界問(wèn)題，其中又以目標(biāo)整合為核心。

　　COSO發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理---整體框架》在原有風(fēng)險(xiǎn)控制的3個(gè)目標(biāo)基礎(chǔ)上增加戰(zhàn)略目標(biāo)，在這之前的內(nèi)部控制是以保證經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和資產(chǎn)的安全性等為目標(biāo)�；陲L(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)將合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)引入其中，在戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)下，將資產(chǎn)實(shí)物風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)融入到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)內(nèi)。

　　4.3信息共享與控制的整合

　　信息共享與控制的整合是保證內(nèi)部控制效果持續(xù)改善的基礎(chǔ)條件。從信息論的角度來(lái)看，企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的建立，就是對(duì)信息資源的潛在機(jī)會(huì)獲取與風(fēng)險(xiǎn)防范。企業(yè)建立可控的共享信息系統(tǒng)，在內(nèi)部有利于明確各層級(jí)目標(biāo)、促進(jìn)內(nèi)部信息溝通、形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，持續(xù)評(píng)價(jià)與改善內(nèi)部控制行為；在外部可以做好信息風(fēng)險(xiǎn)控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并控制外部潛在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)獲取潛在優(yōu)勢(shì)信息。

　　參考文獻(xiàn)

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