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建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算
建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算
摘要隨著企業(yè)經(jīng)營范圍的不斷擴(kuò)大、業(yè)務(wù)活動(dòng)的多樣化，企業(yè)納稅管理與會(huì)計(jì)核算日趨復(fù)雜。
就拿建筑安裝企業(yè)來說，其營業(yè)稅納稅管理和會(huì)計(jì)核算具有一定的難度。
本文就從建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算入手，結(jié)合營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，對(duì)建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算的理論和實(shí)踐進(jìn)行論述，并對(duì)建筑安裝企業(yè)如何更好地進(jìn)行營業(yè)稅核算管理談?wù)勛约旱目捶�，提出了一些切�?shí)可行的建議，旨在推進(jìn)我國建筑安裝企業(yè)健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)持續(xù)有效發(fā)展，以供借鑒參考。
關(guān)鍵詞建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算實(shí)踐加強(qiáng)管理
隨著建筑安裝企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的更加靈活，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的日趨增多，如何對(duì)其營業(yè)稅進(jìn)行準(zhǔn)確地核算，已經(jīng)成為建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)核算中一個(gè)比較重要的問題。
概括地說，只有在深入了解并掌握營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定及會(huì)計(jì)核算程序的基礎(chǔ)上，采取行之有效的方法和手段加以準(zhǔn)確核算企業(yè)應(yīng)交納的營業(yè)稅，才能更好地實(shí)現(xiàn)建筑安裝企業(yè)稅后利潤最大化的目標(biāo)，從而更好、更全面地促進(jìn)建筑安裝企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展，使其在激烈的競爭中永立于不敗之地。
一、營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定簡述
營業(yè)稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)(非銷售商品、加工修理、修配等增值稅應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。
為實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅的具體征管，國家稅務(wù)總局對(duì)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)征收營業(yè)稅的劃分作出明確規(guī)定，對(duì)符合條件的納稅人，其銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入征收營業(yè)稅，可以說這是納稅人的義務(wù)和義不容辭的責(zé)任。
2009年1月1日，國家施行了新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)一些規(guī)定進(jìn)行了修訂，如：對(duì)建筑業(yè)勞務(wù)只有同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營業(yè)稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營業(yè)稅，并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。
同時(shí)特別值得注意的是，新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》還規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
針對(duì)以上國家營業(yè)稅暫行條列的規(guī)定，對(duì)建筑行業(yè)總包方營業(yè)稅的繳納產(chǎn)生了很大的影響。
由此，建筑安裝企業(yè)必須按照營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定及會(huì)計(jì)核算程序，科學(xué)合理地核算企業(yè)應(yīng)交納的營業(yè)稅。
下面根據(jù)建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐，對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)地分析與探討。
二、建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算
(一)建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算的相關(guān)理論
首先，納稅人將建筑工程分包給其它單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其它單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額*稅率。
其次，根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人，建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款，但總包方可以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額申報(bào)納稅。
總的來說，建筑安裝企業(yè)對(duì)于營業(yè)稅的核算，就應(yīng)該在熟練掌握營業(yè)稅及其會(huì)計(jì)處理的相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，按照上述方法加以核算，以確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，從而達(dá)到建筑安裝企業(yè)預(yù)期目標(biāo)。
(二)建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐
某建筑安裝公司承包一項(xiàng)工程，工程總造價(jià)為5000 000元，其中將1000 000元土建工程分包給A施工企業(yè)。
工程完工時(shí)，該建筑安裝公司取得工程收入5000 000元。
該建筑安裝公司支付A施工企業(yè)分包款項(xiàng)后，A施工企業(yè)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅稅款。
對(duì)于開票問題，處理模式為：建筑安裝公司向建設(shè)單位開具5000 000元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，A施工企業(yè)向建筑安裝公司開具1000 000元的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算，然后建筑安裝公司以A施工企業(yè)開來的發(fā)票金額進(jìn)行營業(yè)額申報(bào)納稅。
下面對(duì)該建筑安裝公司和A施工企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行總結(jié)。
1.該建筑安裝公司營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算
當(dāng)該建筑安裝公司取得工程收入時(shí)，借記“銀行存款”為5000000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”為5000000元。
其次，該建筑安裝公司的借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加收入”為120000元，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)額”為120000元。
最后，收到A施工企業(yè)發(fā)票時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”為1000000元，貸記“銀行存款”為1000000元。
2.A施工企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算
當(dāng)A施工企業(yè)收到該建筑安裝公司分項(xiàng)工程款后，A施工企業(yè)應(yīng)自行繳納營業(yè)稅稅款。
首先，該建筑安裝公司支付A施工企業(yè)分包款項(xiàng)時(shí)，A施工企業(yè)的借記“銀行存款”為1000000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”為1000000元。
其次，計(jì)算A施工企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)，A施工企業(yè)的借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加收入”為1000000・3%，即30000元;貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅”為30000元。
綜上所述，為確保建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅交納的合理，必須按照上述這些方法來準(zhǔn)確核算營業(yè)稅。
可當(dāng)前，建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算方式存在許多問題，導(dǎo)致營業(yè)稅交納不合理現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
為此，必須在正視問題的基礎(chǔ)上，全面分析建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算行為，不斷加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算管理。
三、對(duì)建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算管理的幾點(diǎn)建議
建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算行為導(dǎo)致的一些不合理現(xiàn)象具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是偷稅漏稅和粉飾業(yè)績。
對(duì)于偷稅漏稅來說，通常行為是納稅人偽造、編造、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，以達(dá)到不繳或者少繳應(yīng)納稅款的目的;而粉飾業(yè)績，主要是為了保“名”而造假。
粉飾業(yè)績的特點(diǎn)主要有少列費(fèi)用，虛列資產(chǎn)，多計(jì)收入，以達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。
二是為了逃避納稅而造假。
主要是采用隱蔽的辦法和一些不合法的手段，制造虛假的工程收入，對(duì)投資者進(jìn)行欺詐和欺騙，致使不能準(zhǔn)確合理地核算企業(yè)應(yīng)交納的營業(yè)稅。
這些現(xiàn)象都嚴(yán)重影響了建筑安裝企業(yè)納稅管理和會(huì)計(jì)核算，需要盡早采取一些切實(shí)可行的對(duì)策加以制止和完善。
這里就針對(duì)以上這些現(xiàn)象，對(duì)如何全面加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算管理提出了自己的幾點(diǎn)看法。
認(rèn)為除了稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)營業(yè)稅納稅審查外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)樹立正確的意識(shí)，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)稅收征管，全面加強(qiáng)人員的管理。
(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)營業(yè)稅納稅的審查
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人不同的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)營業(yè)稅納稅情況進(jìn)行有效審查。
具體地說，需要重點(diǎn)審查以下幾個(gè)方面：一是審查應(yīng)稅收入是否全額納稅，審查中應(yīng)參照納稅申報(bào)表，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，看納稅人“工程價(jià)款結(jié)算賬單”中確認(rèn)的價(jià)款是否全額申報(bào)納稅。
二是全面加強(qiáng)對(duì)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等往來明細(xì)賬的審查，嚴(yán)格控制無合同條款的預(yù)付款，并對(duì)發(fā)票的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查，同時(shí)在會(huì)計(jì)核算中還需注意一定保留授權(quán)書和收據(jù)。
三是仔細(xì)審查核對(duì)記賬憑證及原始憑證，注重原始憑證的規(guī)范，看有無將已結(jié)算的工程價(jià)款長期掛賬不計(jì)收入的，從而確保建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅納稅審查工作發(fā)揮應(yīng)有的職能，促使?fàn)I業(yè)稅納稅的準(zhǔn)確性。
通過這些，保證建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅整個(gè)核算過程的規(guī)范化、合理化。
(二)企業(yè)要樹立依法納稅的意識(shí)，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度
取得工程項(xiàng)目并簽訂工程項(xiàng)目合同后，企業(yè)要主動(dòng)、及時(shí)向稅務(wù)部門報(bào)備。
對(duì)所取得的工程收入，要建立行之有效的核算和管理機(jī)制，將營業(yè)款項(xiàng)納入企業(yè)的賬戶體系，并由企業(yè)統(tǒng)一管理，按照會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則和稅務(wù)法規(guī)的要求，同時(shí)根據(jù)雙方合同約定，采用完工百分比法等方法，確認(rèn)、計(jì)量建筑安裝工程應(yīng)交的營業(yè)稅。
要參照建筑定額管理方法，要求項(xiàng)目管理者如實(shí)、及時(shí)地提供真實(shí)、合法的工程項(xiàng)目的材料票據(jù)、人工工資和其他相關(guān)成本費(fèi)用資料。
確認(rèn)工程收入時(shí)，相應(yīng)地計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅。
另外，財(cái)務(wù)人員和技術(shù)人員要依據(jù)工程施工合同、施工圖紙、結(jié)合市場(chǎng)信息價(jià)格，對(duì)施工項(xiàng)目的成本費(fèi)用進(jìn)行核算，確定一個(gè)合理的目標(biāo)成本，然后再根據(jù)利潤=工程項(xiàng)目收入-工程項(xiàng)目目標(biāo)成本-工程項(xiàng)目流轉(zhuǎn)稅金以及附加費(fèi)，測(cè)算出合理的目標(biāo)利潤。
所有的工程收入款項(xiàng)同樣要納入企業(yè)的賬戶體系，由企業(yè)統(tǒng)一管理，確保企業(yè)納稅核算的準(zhǔn)確性。
(三)企業(yè)要全面加強(qiáng)稅收征管，實(shí)現(xiàn)依法納稅
項(xiàng)目掛靠一般很少能夠提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)核算憑證，因此要準(zhǔn)確地核算收入、成本、費(fèi)用難度較大。
如果企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的可控性不強(qiáng)或者無法控制，則不能根據(jù)工程項(xiàng)目目標(biāo)成本控制方法進(jìn)行管理核算。
為履行扣繳義務(wù)人職責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)稅收征管，建筑安裝企業(yè)需將相關(guān)的資料分別向所在地和經(jīng)營地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)互相配合，實(shí)行源泉控制、以票管稅的辦法，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)目核定的征收率，扣繳掛靠人、承包人應(yīng)繳納的營業(yè)稅進(jìn)行嚴(yán)格管理。
此外，要對(duì)工程項(xiàng)目開設(shè)專戶進(jìn)行控制，確保應(yīng)繳納的營業(yè)稅能及時(shí)足額入庫。
如果企業(yè)按照上述的方法進(jìn)行管理和核算存在困難，則應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，并參照“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收營業(yè)稅”的管理規(guī)定，對(duì)其征收營業(yè)稅。
企業(yè)此時(shí)作為扣繳義務(wù)人，也必須嚴(yán)格按照營業(yè)稅法的相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，履行扣繳義務(wù)人的職責(zé)。
對(duì)建筑安裝企業(yè)所取得的收入，依法征收營業(yè)稅。
(四)企業(yè)要加強(qiáng)人員的管理，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供有力保障
不斷加強(qiáng)人員的管理，主要說的是規(guī)范工作人員的行為并提升工作人員的綜合水平，特別值得注意的是，企業(yè)要注重提高工作人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素養(yǎng)。
具體而言，建筑安裝企業(yè)相關(guān)工作人員需要認(rèn)真理解和掌握納稅相關(guān)規(guī)定及會(huì)計(jì)核算的理念、原則和計(jì)算方法，并密切關(guān)注營業(yè)稅法的變動(dòng)，不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，從而為更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的目標(biāo)奠定人力基礎(chǔ)，以促進(jìn)建筑安裝企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。
四、結(jié)語
總的來講，企業(yè)無論采用何種方式對(duì)建筑安裝營業(yè)稅進(jìn)行核算，都必須將工程項(xiàng)目的所有收入款項(xiàng)納入企業(yè)控制的賬戶體系進(jìn)行統(tǒng)一管理，并及時(shí)了解、記錄、監(jiān)控工程的進(jìn)度，按照營業(yè)稅法的規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)收入和成本，合理、準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅。
也就是說，建筑安裝企業(yè)必須在堅(jiān)持一定原則的基礎(chǔ)上，樹立依法納稅的意識(shí)，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;全面加強(qiáng)稅收征管，實(shí)現(xiàn)依法納稅，并始終以提升工作人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)為依據(jù)和保障，以此來促進(jìn)建筑安裝企業(yè)更加準(zhǔn)確地核算應(yīng)交納的營業(yè)稅，從而全面推進(jìn)建筑安裝企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的目標(biāo)。
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