會計信息系統(tǒng)審計研究報告

　　會計信息系統(tǒng)審計研究

　　會計信息系統(tǒng)審計是指通過一定的技術(shù)手段收集并評估證據(jù)，以判斷一個會計信息系統(tǒng)是否做到安全、可靠和有效，同時又能最經(jīng)濟的使用資源。會計信息系統(tǒng)審計的目標是對被審計單位計算機信息系統(tǒng)的安全性、可靠性，有效性和效率發(fā)表意見；會計信息系統(tǒng)審計的對象是被審計單位的計算機會計信息系統(tǒng)：會計信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容，是會計信息系統(tǒng)的系統(tǒng)資源、運行環(huán)境及系統(tǒng)的生命周期全過程。

　　會計信息系統(tǒng)是建立在計算機硬件和軟件基礎(chǔ)之上的軟件系統(tǒng)，由于其在企業(yè)管理過程中的核心重要作用及其本身的復雜性和建設(shè)維護成本的高昂性，在對會計信息系統(tǒng)正式實施審計過程前，應做到高屋建瓴，對整個審計過程有個策略性的把握。

　　一、考慮會計信息系統(tǒng)審計目的，將整個會計信息系統(tǒng)分解成為子系統(tǒng)

　　了解一個復雜系統(tǒng)的首要步驟就是將該系統(tǒng)分解成為若干個子系統(tǒng)。子系統(tǒng)是系統(tǒng)的組成部分，系統(tǒng)的不同功能描述在不同的子系統(tǒng)中。將系統(tǒng)分解成為子系統(tǒng)，以降低系統(tǒng)的復雜性，方便審計人員了解和評價系統(tǒng)。系統(tǒng)分解要遵循“高內(nèi)聚、低藕合”理論。“高內(nèi)聚”是指每一子系統(tǒng)內(nèi)部的自身聯(lián)系應當緊密，“低藕合”是指子系統(tǒng)間的相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)應盡量減少，每一子系統(tǒng)應當盡可能獨立于其它子系統(tǒng)。從而使審計人員在評價一個子系統(tǒng)時，可相對獨立于其它子系統(tǒng)而評價該系統(tǒng)；子系統(tǒng)所執(zhí)行的活動應盡可能在其內(nèi)部完成。雖然可以從不同的角度，采用不同的方式來分解一個系統(tǒng)。但是，在執(zhí)行會計信息系統(tǒng)審計時，為便于審計人員了解和評價系統(tǒng)，提倡從對信息系統(tǒng)的管理角度和應用角度兩方面來分解系統(tǒng)。 其次，從業(yè)務的角度，按照應用功能進行分解。應用功能是為了完成會計信息處理所必須執(zhí)行的功能。從業(yè)務的角度來看，會計信息系統(tǒng)是由完成特定功能的若干個應用子系統(tǒng)而組成的有機整體。應用系統(tǒng)可以依次分解成若干個應用子系統(tǒng)。如會計核算子系統(tǒng)、成本核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理子系統(tǒng)、庫存管理子系統(tǒng)等，而每一應用子系統(tǒng)都具有輸入、處理和輸出功能。

　　二、確定每一個子系統(tǒng)的可靠性并據(jù)此推導出系統(tǒng)總體的可靠性

　　在系統(tǒng)的層次結(jié)構(gòu)中，識別出最低層的子系統(tǒng)后，要對各個子系統(tǒng)的可靠性進行逐一評價，進而推斷整個系統(tǒng)的可靠性。

　　(一)在識別管理子系統(tǒng)的合理、合規(guī)事項和不合理或不合規(guī)事項時，應當關(guān)注每一子系統(tǒng)執(zhí)行的主要功能。首先考慮某一功能應當如何執(zhí)行，然后確認該功能實際是如何執(zhí)行的，如果一項功能的實際執(zhí)行情況與應當執(zhí)行的情況不相符，一般來講，則發(fā)生不合理事項，否則為合理事項。確認管理子系統(tǒng)合理、合規(guī)事項與不合理、不合規(guī)事項的關(guān)鍵是要確定該子系統(tǒng)的特定功能應當如何執(zhí)行。然而，由于各個組織的業(yè)務性質(zhì)不同、所面對的特定環(huán)境不同、信息技術(shù)的應用程度不同，致使不同組織應執(zhí)行的會計信息系統(tǒng)管理功能也不相同。在一些組織中，會計信息系統(tǒng)的戰(zhàn)略規(guī)劃起著十分重要的作用，而在另外一些組織中僅起到較小的作用。審計人員在確定一個組織應該執(zhí)行的會計信息系統(tǒng)管理功能時，必須知識淵博、精明敏銳。

　　(二)在識別應用子系統(tǒng)的合理、合規(guī)事項和不合理、不合規(guī)事項時，應關(guān)注輸入到該予系統(tǒng)中的交易。應用系統(tǒng)的事項是由交易而產(chǎn)生的，當交易輸入到應用系統(tǒng)時，應用系統(tǒng)會對該交易進行處理。如果交易及其處理是經(jīng)過授權(quán)的、準確的、完整的、非冗余的和有效的，則發(fā)生了合理、合規(guī)事項，否則為不合理、不合規(guī)事項。要確認應用系統(tǒng)中由于交易而產(chǎn)生的事項，必須了解系統(tǒng)是如何對交易進行處理的。審計人員可以追蹤通過系統(tǒng)的交易，了解系統(tǒng)對交易處理的步驟及其產(chǎn)生的事項。追蹤通過系統(tǒng)的每一筆交易，了解系統(tǒng)中發(fā)生的所有事項往往要花費大量的時間，因此，在審計過程中審計人員可以把具有相似處理的交易進行分類，分類了解各類交易及其產(chǎn)生的事項。此外，在審計過程中，審計人員也可根據(jù)具體情況和審計目標著重關(guān)注重要的事項，審查重要事項，而不必識別系統(tǒng)中發(fā)生的所有事項。

　　(三)根據(jù)每一子系統(tǒng)的可靠性推導出系統(tǒng)總體的可靠性。由于就某個子系統(tǒng)進行審計時，只是就這個子系統(tǒng)所承擔的功能、作用是否符合要求進行審查，很少涉及子系統(tǒng)與其他予系統(tǒng)的接口和協(xié)同工作情況。各個子系統(tǒng)的可靠是不能保證整個系統(tǒng)可靠的。只有在子系統(tǒng)可靠的基礎(chǔ)上，對整個會計信息系統(tǒng)進行集中評審，才能保證整個系統(tǒng)可靠。對整個會計信息系統(tǒng)可靠性的集中評價是按系統(tǒng)的層次結(jié)構(gòu)自下向上進行的。將各子系統(tǒng)可靠性的評價歸結(jié)到高層系統(tǒng)的過程是一項難度較大的工作，某一層次評價錯誤，將會影響到對高層系統(tǒng)的評價。因此，審計人員在證據(jù)的采集和評價判斷過程一定要小心謹慎。

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